ЕНВД — единый налог на вменённый доход¶

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — существовавший в России с 2003 по 2022 год специальный налоговый режим, применявшаяся к определённым видам предпринимательской деятельности. Налог уплачивался не с фактически полученной прибыли, а с так называемого вменённого дохода — расчётной величины, определяемой по формуле с учётом физических показателей деятельности (площади, численности работников, количества транспортных средств и тому подобного) и базовой доходности, установленной государством.

¶Правовая основа и история

Режим ЕНВД был введён Федеральным законом от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ «О системе налогообложения при применении единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности». Налог вступил в силу с 1 января 2003 года и заменил ранее действовавший налог на пользователей автодорог в отношении розничной торговли и ряда услуг.

До 2013 года ЕНВД имел обязательный характер: организации и индивидуальные предприниматели, занятые в подпадающих под режим видов деятельности, обязаны были переходить на него. С 1 января 2013 года в соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ ЕНВД стал добровольным режимом налогообложения.

С 2009 года базовая доходность по ЕНВД подлежала ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Министерством экономического развития. Однако в 2016—2022 годах индексация была приостановлена (коэффициент-дефлятор составлял 1,000).

¶Отмена налога

Федеральным законом от 2 июня 2021 года № 154-ФЗ применение ЕНВД было прекращено с 1 января 2022 года. Основной причиной отмены назывались сложности контроля за фактическими доходами плательщиков и недополучение бюджетами соответствующих налоговых поступлений. Плательщикам ЕНВД предложено было перейти на другие налоговые режимы — патентную систему налогообложения (ПСН), упрощённую систему налогообложения (УСН) или общую систему (ОСНО).

¶Виды деятельности

К видам деятельности, подпадавшим под ЕНВД, относились в частности:

• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми площадями до 150 квадратных метров;
• розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети;
• общественное питание через объекты с площадью обслуживания посетителей до 150 квадратных метров;
• бытовые услуги;
• ветеринарные услуги;
• техническое обслуживание, ремонт и мойка автотранспортных средств;
• перевозка пассажиров и грузов;
• размещение рекламы;
• гостиничные услуги;
• передача во временное владение и пользование торговых мест, земельных участков.

Перечень видов деятельности устанавливался статьёй 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации и мог дополняться или сужаться на уровне муниципальных образований.

¶Порядок расчёта

Размер ЕНВД определялся по формуле:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 15%

где БД — базовая доходность на единицу физического показателя в месяц; ФП — фактический физический показатель (площадь, численность работников, количество транспортных средств); К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливаемый федеральным органом исполнительной власти; К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый представительным органом муниципального образования в пределах от 0,005 до 1; 15% — налоговая ставка.

Налоговым периодом являлся квартал. Уплата производилась ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Налог уменьшался на сумму уплаченных страховых взносов: для индивидуальных предпринимателей без работников — не более чем на 50% суммы налога, для организаций и предпринимателей с работниками — в пределах суммы страховых взносов, уплаченных за этот период, без ограничения 50-процентным порогом (с 2017 года).

¶Преимущества и недостатки

К достоинствам ЕНВД относились: отсутствие необходимости учитывать реальную выручку, простота расчёта, возможность уменьшения налога на страховые взносы, освобождение от уплаты НДС (кроме ввоза товаров на территорию России) и налога на прибыль по соответствующим доходам.

К недостаткам — расчётная база могла существенно превышать фактические доходы, что делало режим экономически невыгодным для малодоходных видов деятельности; невозможность применения при доле участия других организаций более 25%; ограничение по численности работников (не более 100 человек) и по доле в уставном капитале.

¶См. также

• Патентная система налогообложения
• Упрощённая система налогообложения
• Налоговый кодекс Российской Федерации

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 26.3
• Федеральный закон от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ
• Федеральный закон от 2 июня 2021 года № 154-ФЗ
• Федеральный закон от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ