Освобождение от уплаты НДС¶

Освобождение от уплаты НДС — это право налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) не исчислять и не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) в бюджет при реализации товаров, работ, услуг, а также не выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Данная льгота предусмотрена статьёй 145 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и предоставляется на определённых условиях, в отличие от освобождения от обязанностей плательщика НДС при применении специальных налоговых режимов.

¶Правовая основа

Освобождение от уплаты НДС регулируется главой 21 НК РФ. Основные положения закреплены в статье 145 НК РФ, которая устанавливает критерии и порядок получения освобождения. Также существуют отдельные основания для освобождения от налогообложения отдельных операций (статья 149 НК РФ) и для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (например, упрощённая система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог — УСН, ЕСХН). Освобождение по статье 145 является добровольным и заявительным, то есть налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о своём намерении.

¶Условия получения освобождения

Освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ предоставляется при соблюдении следующих условий:

• Выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 миллиона рублей (без учёта НДС). Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП учитывается выручка за первые три месяца их деятельности.
• Налогоплательщик не реализует подакцизные товары (алкоголь, табак, автомобили с определённой мощностью двигателя и др.). Исключение составляют случаи, когда подакцизные товары реализуются в рамках договора комиссии или агентского договора с участием комитента, не являющегося плательщиком НДС.
• Освобождение не применяется в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ (импортный НДС уплачивается в любом случае).

¶Документальное оформление

Для получения освобождения необходимо подать в налоговый орган по месту учёта:

• Уведомление об использовании права на освобождение (форма утверждена приказом ФНС России).
• Выписку из книги продаж.
• Выписку из книги учёта доходов и расходов (для организаций и ИП на общем режиме).
• Копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (при наличии).

Уведомление подаётся не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик планирует применять освобождение. Если срок пропущен, освобождение не предоставляется.

¶Срок действия и утрата права

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. Если в течение этого периода выручка налогоплательщика за любые три последовательных месяца превысит 2 миллиона рублей, право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. Также право утрачивается, если налогоплательщик начал реализацию подакцизных товаров. В случае утраты права налогоплательщик обязан восстановить НДС по товарам (работам, услугам), которые были приняты к вычету в период применения освобождения, и уплатить налог за соответствующий период.

¶Отличия от освобождения по специальным режимам

Освобождение по статье 145 НК РФ не следует путать с освобождением от обязанностей плательщика НДС, которое возникает при применении специальных налоговых режимов:

• Упрощённая система налогообложения (УСН) — организации и ИП на УСН не признаются плательщиками НДС (за исключением случаев, когда они выступают налоговыми агентами или выставляют счёт-фактуру с НДС по просьбе контрагента).
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — плательщики ЕСХН также освобождены от НДС, но с 2019 года для них введена обязанность уплачивать НДС при превышении определённого порога выручки (с 2023 года — 60 млн рублей за предыдущий год).
• Патентная система налогообложения (ПСН) — ИП на патенте не являются плательщиками НДС.

В отличие от этих режимов, освобождение по статье 145 НК РФ применяется налогоплательщиками на общей системе налогообложения (ОСНО), которые в остальном сохраняют обязанность уплачивать налог на прибыль, НДФЛ и другие налоги.

¶Операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ)

Помимо освобождения для отдельных налогоплательщиков, НК РФ предусматривает перечень операций, которые не облагаются НДС независимо от суммы выручки. К ним относятся:

• Реализация медицинских товаров (по перечню, утверждённому Правительством РФ).
• Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом.
• Услуги в сфере образования, культуры, искусства (при наличии лицензии).
• Банковские операции, страхование.
• Реализация долей в уставном капитале, ценных бумаг.
• Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) за счёт бюджетных средств.

Для применения этих льгот не требуется подавать уведомление — налогоплательщик обязан вести раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций.

¶Преимущества и недостатки

¶Преимущества

• Снижение налоговой нагрузки для малых предприятий с невысокой выручкой.
• Упрощение документооборота (отсутствие необходимости выставлять счета-фактуры и вести книги покупок/продаж).
• Уменьшение административной нагрузки (не нужно сдавать декларации по НДС).

¶Недостатки

• Потеря права на вычет «входного» НДС по приобретённым товарам (работам, услугам). Налог, уплаченный поставщикам, включается в стоимость товаров и не возмещается из бюджета.
• Снижение привлекательности для контрагентов, которые являются плательщиками НДС (они не смогут принять налог к вычету, что может привести к отказу от сотрудничества).
• Необходимость восстановления НДС при утрате права на освобождение.

¶Ответственность за нарушение условий

Если налогоплательщик, применяющий освобождение, нарушил условия (превышение лимита выручки или реализация подакцизных товаров), он обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДС за весь период, в котором произошло нарушение. Неуплата налога влечёт ответственность по статье 122 НК РФ (штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном занижении — 40%). Также могут быть начислены пени.

¶Практика применения

Освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ наиболее часто применяется индивидуальными предпринимателями и малыми предприятиями в сфере услуг, розничной торговли, ремонта, консалтинга, где выручка невелика. Однако из-за ограничения в 2 млн рублей за три месяца (что соответствует примерно 8 млн рублей в год) данная льгота доступна лишь узкому кругу налогоплательщиков. Для сравнения: порог для применения УСН в 2024 году составляет 265,8 млн рублей, что делает специальные режимы более привлекательными для большинства малых предприятий.

В судебной практике рассматриваются споры о правомерности отказа в освобождении, в частности, из-за неправильного расчёта выручки (включение авансов, внереализационных доходов) или несвоевременной подачи уведомления. Суды, как правило, встают на сторону налоговых органов, если налогоплательщик не соблюдал формальные требования.

¶Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость», статьи 145, 149.
2. Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС».
3. Письма Минфина России и ФНС России о порядке применения освобождения (например, письмо Минфина от 05.03.2021 № 03-07-11/15558).
4. Обзор судебной практики по делам, связанным с освобождением от уплаты НДС (постановления арбитражных судов округов).