Федеральный закон от 21 декабря 2013 года № 376-ФЗ

Федеральный закон от 21 декабря 2013 года № 376-ФЗ — это нормативный правовой акт Российской Федерации, вносящий изменения в отдельные законодательные акты страны, направленные на противодействие уклонению от уплаты налогов с использованием низконалоговых юрисдикций (офшорных зон) и на регулирование деятельности контролируемых иностранных компаний (КИК). Закон вступил в силу 1 января 2015 года, за исключением отдельных положений, и стал одним из ключевых элементов российской политики деофшоризации.

Предпосылки принятия

Принятию закона предшествовал длительный период международного давления на страны, предоставляющие льготные налоговые режимы, а также рост объёмов вывода капитала из России через офшорные юрисдикции. По оценкам экспертов, к началу 2010-х годов через офшоры проходило значительное количество сделок с российскими активами, что приводило к недополучению налоговых поступлений в бюджет. В 2012—2013 годах Россия присоединилась к ряду международных инициатив, в том числе к Плану действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выведением прибыли из-под налогообложения (BEPS), разработанному ОЭСР. Закон № 376-ФЗ стал национальной имплементацией этих рекомендаций.

Основные положения

Закон внёс изменения в Налоговый кодекс РФ, а также в Федеральные законы «О банках и банковской деятельности», «О рынке ценных бумаг» и «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма».

Контролируемые иностранные компании (КИК)

Центральным нововведением стало введение понятия «контролируемая иностранная компания». Согласно закону, КИК признаётся иностранная организация или структура без образования юридического лица (например, траст, фонд), которая не признаётся налоговым резидентом РФ и контролируется российским налоговым резидентом (физическим или юридическим лицом). Контроль определяется как участие в капитале (прямое или косвенное) в размере более 25% (или более 10%, если доля участия всех российских резидентов превышает 50%). Прибыль КИК подлежит включению в налоговую базу контролирующего лица в России, если она превышает 10 миллионов рублей (в 2015 году — 50 миллионов рублей, с постепенным снижением порога).

Налоговые резиденты

Закон уточнил критерии признания юридических лиц налоговыми резидентами РФ. Ранее основным критерием было местонахождение органа управления. С 1 января 2015 года организация признаётся налоговым резидентом РФ, если она зарегистрирована в России, либо если её фактическое место управления находится на территории РФ. Под фактическим местом управления понимается место, где осуществляется текущее руководство деятельностью организации, принимаются ключевые решения, ведётся бухгалтерский учёт.

Обмен информацией

Закон обязал российские банки и иные финансовые организации предоставлять налоговым органам сведения о счетах и операциях клиентов, если они связаны с низконалоговыми юрисдикциями. Также был введён механизм автоматического обмена налоговой информацией с иностранными государствами, что позволило ФНС России получать данные о зарубежных активах российских налогоплательщиков.

Налоговые льготы и исключения

Для смягчения последствий деофшоризации закон предусмотрел ряд исключений. Прибыль КИК не облагается налогом, если:

• компания является резидентом государства-члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и уплачивает налог на прибыль по ставке не менее 75% от российской;
• компания зарегистрирована в стране, с которой РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, и её эффективная ставка налога на прибыль составляет не менее 75% от российской;
• компания является некоммерческой организацией, не распределяющей прибыль;
• компания является публичной компанией, акции которой обращаются на организованных торгах.

Критика и последствия

Закон № 376-ФЗ вызвал неоднозначную реакцию в деловом сообществе. Критики указывали на сложность администрирования, высокие издержки на соблюдение требований (комплаенс) и риск двойного налогообложения. В частности, механизм определения «контроля» и «фактического места управления» был признан недостаточно чётким, что порождало судебные споры. В 2015—2016 годах в закон вносились поправки, уточняющие порядок расчёта прибыли КИК и условия освобождения от налогообложения.

С другой стороны, по данным Федеральной налоговой службы, к 2020 году количество зарегистрированных КИК превысило 10 тысяч, а объём задекларированной прибыли составил сотни миллиардов рублей. Закон способствовал частичному возврату капитала в Россию и повышению прозрачности международных финансовых операций российских резидентов.

Влияние на международное сотрудничество

Принятие закона укрепило репутацию России как участника глобальной борьбы с налоговыми злоупотреблениями. В 2014—2018 годах РФ заключила ряд межправительственных соглашений об автоматическом обмене налоговой информацией с более чем 80 странами, включая офшорные юрисдикции (Бермуды, Каймановы острова, Британские Виргинские острова). Это позволило ФНС получать данные о счетах российских налогоплательщиков за рубежом.

Изменения в смежных законах

Помимо налогового законодательства, закон № 376-ФЗ внёс изменения в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», обязав банки раскрывать информацию о бенефициарных владельцах клиентов, если они зарегистрированы в офшорных зонах. Также были ужесточены требования к раскрытию информации эмитентами ценных бумаг, зарегистрированными в низконалоговых юрисдикциях.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (с изменениями, внесёнными Федеральным законом № 376-ФЗ).
• Федеральный закон от 21 декабря 2013 года № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
• Постановление Правительства РФ от 12 октября 2015 года № 1098 «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)».
• Разъяснения Федеральной налоговой службы России по вопросам применения положений о контролируемых иностранных компаниях (письма ФНС от 2014—2016 годов).
• Доклад ОЭСР «План действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выведением прибыли из-под налогообложения» (2013).