ФСБУ 14/2022¶

ФСБУ 14/2022 — это федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Нематериальные активы», утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 мая 2022 года № 86н. Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации о нематериальных активах (НМА) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и организаций бюджетной сферы. ФСБУ 14/2022 вступил в силу для обязательного применения с 1 января 2024 года, заменив действовавшее ранее Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

¶История принятия

Разработка ФСБУ 14/2022 была частью масштабной реформы системы бухгалтерского учёта в России, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Предшествующий стандарт ПБУ 14/2007, действовавший с 2008 года, к началу 2020-х годов устарел и не в полной мере отражал современные подходы к учёту объектов интеллектуальной собственности и других неосязаемых активов.

Проект нового стандарта был опубликован для общественного обсуждения в 2021 году. В ходе обсуждения высказывались замечания по ряду положений, в частности, по критериям признания НМА и порядку учёта затрат на создание объектов. Окончательная редакция была утверждена Минфином России в мае 2022 года. Введение стандарта в действие с 2024 года предоставило организациям переходный период для адаптации учётной политики и программного обеспечения.

¶Сфера применения и ключевые изменения

ФСБУ 14/2022 применяется всеми коммерческими и некоммерческими организациями (кроме указанных исключений). Стандарт вводит ряд существенных изменений по сравнению с ПБУ 14/2007.

¶Критерии признания нематериального актива

Объект принимается к бухгалтерскому учёту в качестве НМА при единовременном выполнении следующих условий:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование;
• организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта, а также доступ иных лиц к таким выгодам ограничен (наличие охранных, разрешительных или иных документов);
• возможность выделения или отделения объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Ключевым нововведением стало исключение из критериев признания условия о способности приносить экономические выгоды в будущем — теперь оно заменено на наличие права на получение таких выгод. Также стандарт уточнил, что для признания НМА необходима возможность его идентификации (отделения от других активов).

¶Объекты, не признаваемые нематериальными активами

Стандарт прямо перечисляет объекты, которые не относятся к НМА:

• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на создание организаций (регистрационные сборы, взносы в уставный капитал);
• деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• объекты, не приносящие экономических выгод (например, неиспользуемые товарные знаки).

¶Классификация и виды нематериальных активов

ФСБУ 14/2022 не устанавливает жёсткой классификации, но выделяет основные группы объектов, которые могут быть признаны НМА:

• Объекты интеллектуальной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения.
• Секреты производства (ноу-хау).
• Лицензии и разрешения: лицензии на осуществление определённых видов деятельности, разрешения на использование природных ресурсов, квоты.
• Права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные по договорам отчуждения или лицензионным договорам.

¶Учёт и оценка

¶Первоначальная оценка

Нематериальные активы принимаются к учёту по фактической (первоначальной) стоимости. В состав фактических затрат включаются:

• суммы, уплачиваемые продавцу (правообладателю) по договору;
• пошлины, патентные сборы и иные аналогичные платежи;
• вознаграждения посредникам и консультантам;
• затраты на обеспечение условий использования объекта (например, доработка программного обеспечения);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением или созданием НМА.

Затраты на создание НМА собственными силами (например, на разработку программы) капитализируются только после выполнения определённых условий: техническая осуществимость, намерение завершить создание, способность использовать или продать объект, наличие ресурсов для завершения разработки, возможность достоверно оценить затраты.

¶Последующая оценка

После первоначального признания организация может выбрать одну из двух моделей учёта:

1. По первоначальной стоимости (основной метод): НМА учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
2. По переоценённой стоимости (альтернативный метод): НМА переоценивается до справедливой стоимости на регулярной основе. Переоценка возможна только при наличии активного рынка для данного вида НМА.

¶Амортизация

Срок полезного использования НМА определяется организацией самостоятельно. Для объектов, по которым невозможно надёжно определить срок полезного использования (например, некоторые товарные знаки), устанавливается срок 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация начисляется одним из трёх способов: линейным, уменьшаемого остатка или пропорционально объёму продукции (работ). Выбор способа должен отражать ожидаемый график получения экономических выгод.

¶Обесценение

ФСБУ 14/2022 впервые в российской практике вводит требование проверки НМА на обесценение. Организация обязана проводить такую проверку при наличии признаков обесценения (например, снижение рыночной стоимости, устаревание объекта, изменение законодательства). Порядок проверки и признания убытка от обесценения регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

¶Раскрытие информации в отчётности

В бухгалтерской отчётности организация должна раскрывать:

• балансовую стоимость НМА на начало и конец отчётного периода в разрезе групп;
• сумму начисленной амортизации;
• величину убытков от обесценения и их восстановления;
• информацию о переоценке (если применяется альтернативный метод);
• сроки полезного использования и способы начисления амортизации;
• наличие ограничений прав собственности на НМА;
• стоимость НМА, переданных в залог.

¶Переходные положения

Организации обязаны применять ФСБУ 14/2022 с 1 января 2024 года. Допускается досрочное применение (с 2022 или 2023 года) при условии отражения этого в учётной политике. При переходе на новый стандарт необходимо ретроспективно пересчитать данные за предыдущие периоды, если это практически осуществимо. В противном случае применяется перспективный метод — изменения вносятся только на будущие периоды.

¶Критика и сложности применения

Основные сложности при внедрении ФСБУ 14/2022 связаны с:

• необходимостью идентификации объектов, ранее не признававшихся НМА (например, затраты на разработку, которые не капитализировались по ПБУ 14/2007);
• определением справедливой стоимости для переоценки при отсутствии активного рынка;
• внедрением процедур проверки на обесценение, что требует дополнительных квалифицированных ресурсов;
• адаптацией учётных систем и программного обеспечения.

Критики отмечают, что стандарт сохраняет значительную степень субъективности в оценке, особенно в части определения сроков полезного использования и признания затрат на создание НМА. Тем не менее, ФСБУ 14/2022 рассматривается как шаг вперёд в гармонизации российских стандартов бухгалтерского учёта с международными требованиями.

¶Источники

• Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (утратило силу).
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 38 «Нематериальные активы».
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 36 «Обесценение активов».
• Информационное сообщение Минфина России от 21.06.2022 «О новом федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"».