Horizontal Monitoring

Horizontal Monitoring (горизонтальный мониторинг) — это метод налогового контроля, основанный на добровольном раскрытии информации налогоплательщиком и расширенном информационном взаимодействии между налоговым органом и налогоплательщиком в режиме реального времени. В отличие от традиционного (вертикального) контроля, который предполагает последующие проверки, горизонтальный мониторинг направлен на предупреждение налоговых рисков и оперативное разрешение спорных вопросов. В Российской Федерации данный инструмент регулируется Налоговым кодексом РФ и применяется с 2012 года.

История

Зарождение в мире

Концепция горизонтального мониторинга (или «налогового контроля в реальном времени») впервые была внедрена в Нидерландах в начале 2000-х годов. Налоговая служба Нидерландов (Belastingdienst) начала предлагать крупным компаниям добровольное соглашение о раскрытии информации в обмен на снижение частоты проверок. Целью было сокращение административной нагрузки на бизнес и повышение собираемости налогов за счёт доверия и прозрачности. К 2010-м годам практику переняли Великобритания (HMRC), США (IRS), Австралия (ATO) и другие страны.

Внедрение в России

В России горизонтальный мониторинг был введён Федеральным законом от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ. Первоначально он был доступен только для крупнейших налогоплательщиков, соответствующих определённым критериям (объём выручки, сумма уплаченных налогов, активы). С 1 января 2021 года вступили в силу изменения, расширившие круг участников: к системе были допущены организации, не являющиеся крупнейшими, но соответствующие новым порогам (например, выручка от 1 млрд рублей или сумма уплаченных налогов от 100 млн рублей). С 2023 года участниками могут стать и организации, подавшие заявление в электронной форме, при условии соответствия требованиям.

Принципы и механизм

Основные принципы

Горизонтальный мониторинг базируется на трёх ключевых принципах:

• Добровольность — налогоплательщик самостоятельно принимает решение о присоединении к системе.
• Прозрачность — компания предоставляет налоговому органу доступ к своим бухгалтерским и налоговым данным в режиме онлайн (через специализированные информационные системы).
• Взаимное доверие — налоговый орган обязуется не проводить выездные налоговые проверки в отношении участника в период действия соглашения, за исключением случаев выявления нарушений.

Механизм работы

1. Заключение соглашения — налогоплательщик и налоговый орган подписывают соглашение о горизонтальном мониторинге, в котором фиксируются объём раскрываемой информации, порядок взаимодействия и сроки.
2. Предоставление доступа — компания обеспечивает налоговому органу удалённый доступ к своей системе бухгалтерского учёта (например, через программные продукты 1С или SAP) и к налоговым регистрам.
3. Мониторинг в реальном времени — налоговые инспекторы анализируют операции, сделки и расчёты по налогам в момент их совершения. При выявлении неясностей или спорных ситуаций они запрашивают пояснения.
4. Мотивированное мнение — если у налогоплательщика возникают сомнения в правильности исчисления налога по конкретной операции, он может обратиться в налоговый орган за мотивированным мнением. Налоговый орган обязан дать письменный ответ, который впоследствии не может быть оспорен в рамках проверки, если налогоплательщик действовал в соответствии с ним.
5. Отчётность — участник подаёт налоговые декларации в обычном порядке, но с учётом согласованных позиций.

Участники и требования

Кто может участвовать

В России участниками горизонтального мониторинга могут быть:

• Крупнейшие налогоплательщики — организации, соответствующие критериям, установленным ФНС России (обычно годовая выручка более 10 млрд рублей, сумма уплаченных налогов более 1 млрд рублей, активы более 10 млрд рублей).
• Организации, не являющиеся крупнейшими — с 2021 года: выручка от 1 млрд рублей или сумма уплаченных налогов от 100 млн рублей.
• Иные организации — с 2023 года при условии подачи заявления и соответствия требованиям, установленным приказом ФНС.

Требования к участникам

• Наличие системы внутреннего налогового контроля (СВНК), которая должна быть сертифицирована аудиторской организацией.
• Обеспечение технической возможности для удалённого доступа налогового органа к данным.
• Отсутствие задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам на дату подачи заявления.
• Согласие на раскрытие информации о структуре собственности и бенефициарах.

Преимущества и недостатки

Преимущества для налогоплательщика

• Снижение риска налоговых проверок — выездные проверки не проводятся в период действия соглашения (за исключением случаев грубых нарушений).
• Оперативное разрешение споров — мотивированное мнение налогового органа позволяет избежать судебных разбирательств.
• Повышение налоговой дисциплины — благодаря прозрачности и контролю в реальном времени снижается вероятность ошибок и нарушений.
• Экономия времени и ресурсов — отсутствие необходимости готовить документы для камеральных и выездных проверок.

Недостатки и риски

• Высокие требования к информационной безопасности — предоставление доступа к данным может быть сопряжено с рисками утечки конфиденциальной информации.
• Затраты на внедрение — требуется доработка IT-систем, внедрение СВНК, обучение персонала.
• Ограниченная сфера применения — система подходит в основном для крупных и средних компаний с устойчивыми бизнес-процессами; малый бизнес часто не соответствует критериям.
• Возможность выявления нарушений — прозрачность может привести к доначислению налогов, если компания ранее допускала нарушения.

Статистика и результаты в России

По данным Федеральной налоговой службы (ФНС) России, на начало 2024 года в системе горизонтального мониторинга участвовало более 200 организаций. Среди них — крупнейшие компании нефтегазового, металлургического, банковского и телекоммуникационного секторов. За 2022–2023 годы количество участников выросло на 30% по сравнению с предыдущим периодом. ФНС отмечает, что в 95% случаев мотивированные мнения налогового органа были приняты налогоплательщиками без последующих споров. Средний срок рассмотрения запроса о мотивированном мнении составляет 10 рабочих дней.

Международный опыт

В Нидерландах горизонтальный мониторинг охватывает до 80% крупнейших налогоплательщиков. В США аналогичная программа (Compliance Assurance Process — CAP) позволяет участникам получать предварительное одобрение налоговых позиций. В Австралии программа Justified Trust направлена на оценку налоговой дисциплины компаний. Во всех случаях отмечается снижение числа судебных споров и повышение собираемости налогов.

Критика

Основные претензии к горизонтальному мониторингу связаны с:

• Нарушением конфиденциальности — предоставление доступа к данным может быть воспринято как вмешательство в коммерческую тайну.
• Неравенством условий — система доступна только крупным компаниям, что создаёт неравные конкурентные условия для малого и среднего бизнеса.
• Сложностью внедрения — для компаний, не имеющих развитой IT-инфраструктуры, переход на горизонтальный мониторинг может быть экономически нецелесообразным.

Перспективы развития

В России планируется дальнейшее расширение круга участников горизонтального мониторинга, в том числе за счёт снижения пороговых значений. В 2024 году ФНС анонсировала пилотный проект по включению в систему малых предприятий, использующих упрощённые системы налогообложения. Также обсуждается внедрение автоматизированного мониторинга на основе искусственного интеллекта для анализа данных в реальном времени.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 14.8 «Налоговый мониторинг».
• Федеральный закон от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Приказ ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@ «Об утверждении требований к участникам налогового мониторинга».
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы (www.nalog.gov.ru) — раздел «Налоговый мониторинг».
• Отчёт ФНС России «О результатах налогового мониторинга за 2022–2023 годы».
• OECD (2023). «Tax Administration 2023: Comparative Information on OECD and other Advanced and Emerging Economies».