Имущественный вычет: остаток и перенос между налоговыми периодами¶
Остаток имущественного вычета — часть неиспользованной суммы имущественного налогового вычета, которая превышает размер дохода (налоговой базы) налогоплательщика за конкретный налоговый период и может быть перенесена на последующие годы вплоть до полного использования. Институт остатка вычета закреплён в Налоговом кодексе РФ и применяется при расчёте НДФЛ по расходам на покупку жилья, погашение процентов по ипотеке и ряду других целей.
¶Правовая основа
Перенос остатка вычета на будущие периоды прямо предусмотрен статьёй 220 Налогового кодекса РФ. Если имущественный вычет в налоговом периоде окажется больше налоговой базы, остаток вычета переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования. При этом правило переноса действует не для всех видов имущественного вычета: оно распространяется на вычеты по расходам на покупку (строительство) жилья и на уплату процентов по целевым кредитам (ипотеке), но не применяется к социальным, стандартным и профессиональным вычетам.
¶Виды имущественных вычетов с переносом остатка
| Вид вычета | Предельный размер | Перенос остатка |
|---|---|---|
| На покупку (строительство) жилья | 2 000 000 ₽ расходов (3 000 000 ₽ для жилья, приобретённого после 1 января 2014 года, с учётом лимита по процентам) | Да |
| На уплату процентов по ипотеке (жильё до 2014 года) | Фактически уплаченные проценты, без ограничения суммы | Да |
| На уплату процентов по ипотеке (жильё с 2014 года) | 3 000 000 ₽ | Да |
| На продажу имущества (квартиры, дома, автомобиля) | Ограничены суммой дохода от продажи (например, 1 000 000 ₽ для недвижимости) | Нет |
¶Как формируется остаток
Остаток возникает, если доход налогоплательщика за год меньше суммы положенного вычета. Например, при покупке квартиры за 5 000 000 ₽ лимит вычета составляет 2 000 000 ₽ (то есть к возврату полагается 260 000 ₽ НДФЛ при ставке 13 %). Если за год налогоплательщик заработал 1 200 000 ₽, налог с этой суммы составит 156 000 ₽ — именно столько можно вернуть за первый год. Остаток вычета в размере 800 000 ₽ (2 000 000 − 1 200 000) переносится на следующий год, и так далее до полного использования лимита.
При расчёте остатка учитывается не только заработная плата, но и любой облагаемый НДФЛ доход: доходы по договорам подряда, гонорары, доходы от сдачи имущества в аренду и другие. Доходы, освобождённые от налогообложения (например, пенсии, пособия), в расчёт не принимаются.
¶Порядок получения остатка
Остаток имущественного вычета можно заявить двумя способами:
- Через работодателя — на основании уведомления из налоговой инспекции. В этом случае НДФЛ не удерживается с заработной платы до тех пор, пока вычет не будет исчерпан. Заявление подаётся ежегодно, остаток автоматически переносится на следующий год.
- Через налоговую инспекцию — по окончании налогового периода подаётся декларация 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов. Возврат перечисляется на счёт налогоплательщика.
При смене работы остаток сохраняется: налогоплательщик вправе продолжить его использование у нового работодателя, получив новое уведомление, или обратиться в налоговую инспекцию по итогам года.
¶Особенности переноса остатка по процентам по ипотеке
Вычет на проценты по ипотечному кредиту имеет отдельный лимит (3 000 000 ₽ для жилья, приобретённого после 2014 года) и отдельный остаток. При этом остаток по основному вычету (на стоимость жилья) и остаток по процентам учитываются раздельно. Если лимит по процентам не выбран за период погашения кредита, остаток переносится на следующие годы до тех пор, пока проценты фактически уплачиваются. После полного погашения кредита переносить остаток процентного вычета нельзя — он должен быть использован в период уплаты процентов.
¶Ограничения
Перенос остатка доступен только налоговым резидентам РФ, имеющим облагаемый НДФЛ доход. Вычет не предоставляется при покупке жилья у взаимозависимых лиц (супругов, родителей, детей, работодателей). Остаток не переносится между супругами — каждый из них использует свой лимит самостоятельно, хотя при покупке жилья в совместную собственность супруги вправе распределить вычет между собой по своему усмотрению.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ, статья 220 «Имущественные налоговые вычеты»
- Письма Министерства финансов РФ по вопросам применения имущественных вычетов
- Форма налоговой декларации 3-НДФЛ и порядок её заполнения (ФНС России)