Истребование документов (информации) о налогоплательщике

Истребование документов (информации) о налогоплательщике — это процессуальное действие, осуществляемое налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля, направленное на получение от налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, их контрагентов или иных лиц, обладающих соответствующими сведениями, необходимых для проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов, а также для выявления и пресечения налоговых правонарушений. Данная процедура регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и является одним из основных инструментов документальной проверки.

Правовые основания

Истребование документов (информации) регулируется статьями 93, 93.1, 93.2, 88, 89 и другими нормами НК РФ. Основанием для проведения данной процедуры является проведение камеральной или выездной налоговой проверки, а также иных мероприятий налогового контроля, таких как проверка полноты исчисления налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, контроль за соблюдением валютного законодательства, проверка соблюдения требований к контролируемым иностранным компаниям.

Налоговый орган вправе истребовать у проверяемого лица любые документы, которые могут иметь значение для исчисления и уплаты налогов, включая первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, платежные поручения, переписку с контрагентами, а также информацию, содержащуюся в электронных базах данных.

Порядок истребования

Требование о представлении документов

Истребование оформляется письменным требованием о представлении документов (информации). Требование должно содержать:

• Наименование налогового органа.
• Полное наименование проверяемого лица (ИНН/КПП).
• Основание для истребования (ссылка на конкретную статью НК РФ и вид проверки).
• Перечень истребуемых документов с указанием их реквизитов (название, дата, номер, период, к которому они относятся).
• Срок представления документов.
• Подпись должностного лица налогового органа.

Требование может быть вручено лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика.

Срок представления

По общему правилу, установленному пунктом 3 статьи 93 НК РФ, документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. В случае, если истребуемый объем документов велик, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление о невозможности представления документов в установленный срок с указанием причин и предполагаемого срока. Налоговый орган может продлить срок, но не более чем на 10 рабочих дней.

Форма представления

Документы могут быть представлены в виде заверенных копий на бумажном носителе или в электронной форме по форматам, установленным ФНС России. При представлении копий на бумажном носителе они должны быть прошиты, пронумерованы и заверены подписью руководителя (или уполномоченного лица) и печатью организации (при ее наличии). Налоговый орган не вправе требовать нотариального удостоверения копий, если иное не предусмотрено законодательством.

Истребование документов у контрагентов и иных лиц

Статья 93.1 НК РФ предоставляет налоговым органам право истребовать документы (информацию) о деятельности проверяемого налогоплательщика у его контрагентов, а также у иных лиц, располагающих такими сведениями. Это может происходить как в рамках выездной или камеральной проверки, так и вне рамок проверок при наличии обоснованной необходимости получения информации о конкретной сделке.

Основанием для такого истребования является поручение налогового органа, проводящего проверку, которое направляется в налоговый орган по месту учета контрагента. Последний, в свою очередь, выставляет требование контрагенту. Контрагент обязан представить документы в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (пункт 5 статьи 93.1 НК РФ).

Ответственность за непредставление документов

Непредставление или несвоевременное представление документов (информации) по требованию налогового органа влечет за собой налоговую и административную ответственность.

• Налоговая ответственность (статья 126 НК РФ):
• Непредставление в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
• Непредставление сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе от представления имеющихся документов, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.
• За непредставление документов по требованию, выставленному в рамках налоговой проверки, штраф может составлять от 10 000 до 20 000 рублей (для должностных лиц — от 300 до 500 рублей по КоАП РФ).
• Административная ответственность (статья 15.6 КоАП РФ): для должностных лиц организации — штраф от 300 до 500 рублей.

В случае систематического непредставления документов или представления заведомо ложных сведений возможно привлечение к уголовной ответственности (статья 199 УК РФ), если это повлекло неполную уплату налогов в крупном или особо крупном размере.

Особенности истребования информации в электронной форме

Современная практика налогового контроля все больше ориентируется на электронный документооборот. Налоговые органы активно используют автоматизированные системы, такие как АИС «Налог-3», для направления требований и получения ответов. В рамках камеральных проверок деклараций по НДС истребование документов, подтверждающих вычеты, часто осуществляется в электронной форме через операторов электронного документооборота (ЭДО). Срок представления таких документов также составляет 10 рабочих дней, но при этом они должны быть направлены в формате, соответствующем утвержденному регламенту.

Права налогоплательщика

Налогоплательщик имеет право:

• Не представлять документы, не относящиеся к предмету проверки или не имеющие отношения к его деятельности.
• Требовать от налогового органа мотивированного обоснования необходимости истребования конкретных документов.
• Обжаловать требование о представлении документов в вышестоящий налоговый орган или в суд, если оно не соответствует законодательству (например, истребование документов за пределами проверяемого периода, если это не предусмотрено законом).
• Воспользоваться правом на продление срока представления документов при наличии уважительных причин (большой объем, технические сложности).

Критика и проблемы

Процедура истребования документов нередко подвергается критике со стороны бизнеса и правозащитников. Основные претензии:

• Чрезмерный объем требований. Налоговые органы нередко истребуют огромные массивы документов, не имеющие прямого отношения к проверке, что создает значительную нагрузку на налогоплательщика.
• Короткие сроки. Установленный 10-дневный срок часто является недостаточным для сбора и копирования большого количества документов, особенно в крупных организациях.
• Злоупотребление правом. В некоторых случаях истребование документов используется как инструмент давления на налогоплательщика, а не как средство контроля.
• Неопределенность формулировок. Требования могут содержать неконкретные формулировки, что затрудняет их исполнение и позволяет налоговому органу трактовать непредставление документов как правонарушение.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (статьи 93, 93.1, 93.2, 126).
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (статья 15.6).
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (статья 199).
4. Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, используемых при осуществлении налогового мониторинга, и требований к их заполнению».
5. Письма ФНС России, разъясняющие порядок применения статей 93 и 93.1 НК РФ (например, письмо от 15.04.2019 № ЕД-4-2/6985).