Код вида операции 22 в декларации по НДС¶
Код вида операции 22 — код, применяемый в декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) в Российской Федерации для обозначения отдельных видов операций, по которым налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры с отметкой «Для восстановления НДС». Код проставляется в строках разделов 7 декларации по НДС и в книгах покупок и продаж.
¶Правовая основа
Порядок заполнения декларации по НДС утверждён приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в редакции последующих изменений). Перечень кодов видов операций, отражаемых в разделе 7 декларации, приводится в приложении к порядку заполнения.
Раздел 7 декларации по НДС предназначен для отражения операций, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) по статье 149 Налогового кодекса РФ, а также иных операций, по которым налогоплательщик обязан восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.
¶Код 22: значение
Код вида операции 22 относится к группе кодов, связанных с восстановлением НДС. Согласно порядку заполнения декларации, код 22 применяется для обозначения операций по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету в отношении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не облагаемых НДС.
В частности, код 22 проставляется при восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым для использования в операциях, не подлежащих налогообложению, в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случаях, в частности:
- использования товаров (работ, услуг) для операций, не подлежащих налогообложению (освобождённых от налогообложения);
- дальнейшей реализации товаров (работ, услуг) по основаниям, указанным в пункте 2 статьи 149 НК РФ;
- использования приобретённых товаров (работ, услуг) для производства и реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.
¶Где отражается код 22
Код вида операции 22 указывается в следующих документах и отчётности:
| Документ | Раздел / графа |
|---|---|
| Декларация по НДС | Раздел 7, графа 1 (код вида операции) |
| Книга покупок | Графа 1а «Код вида операции» |
| Счёт-фактура | Отметка «Для восстановления НДС» |
В декларации по НДС раздел 7 заполняется отдельно по каждому коду вида операции. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, отражаются по строке 120 раздела 3 декларации.
¶Отличие кода 22 от других кодов
В перечне кодов видов операций раздела 7 декларации по НДС предусмотрены иные коды, связанные с восстановлением налога:
- Код 21 — восстановление НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым для использования в операциях, не облагаемых НДС, в случаях, не указанных в коде 22;
- Код 22 — восстановление НДС в случаях, прямо предусмотренных пунктом 3 статьи 170 НК РФ;
- Код 23 — восстановление НДС при изменении порядка использования товаров (работ, услуг).
Конкретное содержание и границы применения каждого кода определяются действующей редакцией приказа ФНС России № ММВ-7-3/558@, поэтому при заполнении декларации следует обращаться к актуальной версии порядка заполнения.
¶Порядок действий налогоплательщика
При возникновении обязанности по восстановлению НДС с кодом 22 налогоплательщик:
- Определяет сумму НДС, подлежащую восстановлению, на основании данных книги покупок за период, в котором возникло основание для восстановления.
- Составляет счёт-фактуру на восстановленную сумму НДС с отметкой «Для восстановления НДС».
- Отражает восстановленную сумму в книге продаж.
- Указывает код вида операции 22 в графе 1а книги покупок (при отражении восстановления) и в соответствующей строке раздела 7 декларации по НДС.
- Уплачивает восстановленную сумму НДС в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной по декларации.
¶Особенности
Суммы НДС, восстановленные по коду 22, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и не включаются в расходы индивидуального предпринимателя. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии с положениями статьи 264 НК РФ только в случаях, прямо предусмотренных законодательством.
При заполнении декларации по НДС за отчётный период коды видов операций раздела 7 указываются в порядке возрастания кодов. Ошибки в указании кода вида операции могут привести к требованиям со стороны налогового органа и необходимости представления уточнённой декларации.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статьи 149, 170, 171, 172.
- Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
- Письма ФНС России по вопросам заполнения декларации по НДС.