Комитет по процедурам бухгалтерского учёта¶

Комитет по процедурам бухгалтерского учёта (англ. Committee on Accounting Procedure, CAP) — первый частный орган в США, занимавшийся разработкой общепринятых принципов бухгалтерского учёта (GAAP). Действовал с 1939 по 1959 год под эгидой Американского института бухгалтеров (ныне — Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров, AICPA). Комитет выпустил 51 бюллетень по бухгалтерским исследованиям (Accounting Research Bulletins, ARB), которые легли в основу стандартизации учётной практики в Соединённых Штатах.

¶История

¶Предпосылки создания

В первой половине XX века бухгалтерский учёт в США не имел единых стандартов. Компании самостоятельно выбирали методы оценки активов, признания доходов и составления отчётности, что приводило к существенным расхождениям и затрудняло сравнение финансовых показателей. Великая депрессия 1929–1933 годов выявила недостатки существовавшей системы: многие банкротства были связаны с недостоверной отчётностью. В 1934 году была создана Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC), которая получила полномочия устанавливать правила бухгалтерского учёта для публичных компаний. Однако SEC делегировала разработку этих правил частному сектору — Американскому институту бухгалтеров.

¶Основание и деятельность

В 1938 году AICPA принял решение создать специальный орган для выработки единых учётных принципов. В 1939 году был учреждён Комитет по процедурам бухгалтерского учёта (CAP). Первым председателем стал Джордж О. Мэй. Комитет состоял из 18–21 члена, назначаемых Советом AICPA. Члены комитета представляли крупные аудиторские фирмы, промышленные компании и академические круги.

За 20 лет работы CAP выпустил 51 бюллетень (Accounting Research Bulletins), которые охватывали широкий круг вопросов: от оценки запасов до консолидации отчётности. Бюллетени не имели обязательной силы, но фактически признавались SEC и аудиторами как авторитетные источники GAAP. Наиболее известные из них:

• ARB № 43 (1953) — сводный бюллетень, обобщивший предыдущие 42 выпуска;
• ARB № 44 (1954) — о методах амортизации;
• ARB № 51 (1959) — о консолидированной финансовой отчётности.

¶Критика и роспуск

К концу 1950-х годов CAP столкнулся с критикой. Основные претензии:

• Медлительность — бюллетени выпускались нерегулярно, не успевая за изменениями в экономике;
• Отсутствие теоретической базы — решения принимались ad hoc, без единой концептуальной основы;
• Давление со стороны бизнеса — крупные компании лоббировали выгодные для себя трактовки.

В 1959 году AICPA распустил CAP и создал вместо него Совет по разработке принципов бухгалтерского учёта (Accounting Principles Board, APB), который просуществовал до 1973 года. В 1973 году APB был заменён Советом по стандартам финансового учёта (FASB), действующим по настоящее время.

¶Структура и процедура

¶Членство

Комитет состоял из 18–21 члена, назначаемых на трёхлетний срок. Представительство было сбалансировано: около 60 % — практикующие аудиторы, 20 % — представители промышленности, 20 % — преподаватели и государственные служащие. Решения принимались большинством голосов (не менее двух третей).

¶Разработка бюллетеней

Процесс включал несколько этапов:

1. Идентификация проблемы — вопросы поступали от SEC, AICPA, аудиторских фирм или компаний.
2. Исследование — подкомитет изучал существующую практику, законодательство и экономические последствия.
3. Проект бюллетеня — готовился текст, который рассылался заинтересованным сторонам для комментариев.
4. Обсуждение и голосование — на заседаниях CAP (обычно 4–6 раз в год) проект дорабатывался и выносился на голосование.
5. Публикация — утверждённый бюллетень публиковался в журнале Journal of Accountancy и распространялся среди членов AICPA.

¶Статус бюллетеней

Бюллетени CAP не были обязательными по закону, но SEC требовала от публичных компаний следовать GAAP, а GAAP в значительной степени определялись бюллетенями CAP. Аудиторы, не применявшие бюллетени, должны были обосновывать отступление в аудиторском заключении.

¶Влияние и наследие

¶Вклад в стандартизацию

CAP заложил основу для единой системы бухгалтерского учёта в США. До его создания каждая компания могла выбирать любые методы учёта; после — возникла хотя бы минимальная согласованность. Бюллетени CAP стали первым сводом правил, который признавался и SEC, и аудиторами, и судами.

¶Переход к более формальной системе

Недостатки CAP (медлительность, отсутствие теории) привели к созданию APB, а затем FASB. FASB, в отличие от CAP, имеет полный штат сотрудников, проводит систематические исследования и публикует не только стандарты, но и концептуальные основы. Тем не менее, многие принципы, заложенные CAP, сохранились в GAAP до сих пор — например, правила оценки запасов по методу FIFO и LIFO, критерии признания выручки.

¶Международное влияние

Хотя CAP разрабатывал стандарты для США, его подходы повлияли на развитие бухгалтерского учёта в других странах, включая Японию, Германию и Великобританию. В 1970-х годах Международный комитет по стандартам бухгалтерского учёта (IASC) при создании Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) частично опирался на опыт CAP.

¶Критика

¶Отсутствие теоретической основы

Главный упрёк в адрес CAP — решение практических задач без разработки единой концепции. Например, не было дано определение актива или обязательства, что приводило к противоречиям между разными бюллетенями. Это критиковали такие учёные, как Уильям Патон и Джон Каннинг.

¶Влияние лоббистов

Крупные корпорации, особенно нефтяные и сталелитейные, активно лоббировали выгодные для себя правила. Например, бюллетень ARB № 44 разрешал ускоренную амортизацию, что было выгодно компаниям с высокими капитальными затратами. Критики утверждали, что CAP не всегда действовал в интересах инвесторов.

¶Медлительность

За 20 лет было выпущено всего 51 бюллетень — в среднем 2,5 в год. Этого было недостаточно для быстрорастущей экономики. Например, вопросы учёта лизинга и пенсионных обязательств остались нерешёнными до создания APB.

¶Список бюллетеней CAP (Accounting Research Bulletins)

¶Источники

• Zeff, S. A. (1972). Forging Accounting Principles in Five Countries: A History and an Analysis of Trends. Stipes Publishing.
• Storey, R. K., & Storey, S. (1998). The Framework of Financial Accounting Concepts and Standards. FASB.
• American Institute of Certified Public Accountants. (1953). Accounting Research Bulletin No. 43: Restatement and Revision of Accounting Research Bulletins.
• Previts, G. J., & Merino, B. D. (1998). A History of Accountancy in the United States: The Cultural Significance of Accounting. Ohio State University Press.