Совет по разработке принципов бухгалтерского учёта¶

Совет по разработке принципов бухгалтерского учёта (англ. Accounting Principles Board, APB) — орган, действовавший в США с 1959 по 1973 год, занимавшийся выработкой общепринятых стандартов бухгалтерского учёта (GAAP). Совет был создан Американским институтом дипломированных бухгалтеров (AICPA) для замены Комитета по бухгалтерским процедурам (CAP) и стал вторым этапом в истории формирования единой системы бухгалтерских стандартов в США. APB выпустил 31 положение (Opinions), а также ряд заявлений и интерпретаций, которые легли в основу современной системы GAAP. В 1973 году Совет был упразднён, а его функции переданы Совету по стандартам финансового учёта (FASB).

¶История создания

¶Предпосылки

В первой половине XX века в США отсутствовала единая система бухгалтерских стандартов. Каждая компания могла самостоятельно выбирать методы учёта, что приводило к несопоставимости финансовой отчётности. В 1938 году AICPA создал Комитет по бухгалтерским процедурам (CAP), который выпускал бюллетени с рекомендациями. Однако к концу 1950-х годов стало очевидно, что CAP не справляется с задачей: его решения были медленными, часто противоречивыми, а рекомендации не имели обязательной силы. Кроме того, CAP не мог оперативно реагировать на усложнение экономики и появление новых финансовых инструментов.

¶Учреждение APB

В 1959 году AICPA учредил Совет по разработке принципов бухгалтерского учёта (APB) как более авторитетный и структурированный орган. В отличие от CAP, который состоял из 21 члена, APB включал 18–21 члена, назначаемых советом AICPA. В состав входили практикующие бухгалтеры, представители крупных аудиторских фирм, академические учёные и представители промышленности. Председателем Совета стал Леонард Спейсер (Leonard Spacek), партнёр фирмы Arthur Andersen.

¶Деятельность (1959–1973)

За 14 лет работы APB выпустил 31 положение (Opinions), которые стали обязательными для членов AICPA. Положения охватывали широкий круг вопросов: учёт аренды, налоги на прибыль, пенсионные обязательства, консолидация отчётности, учёт долгосрочных контрактов и другие. Наиболее известные положения:

• APB Opinion No. 2 (1962) — учёт инвестиционных налоговых кредитов.
• APB Opinion No. 11 (1967) — учёт налогов на прибыль (ввёл метод отложенных налогов).
• APB Opinion No. 16 (1970) — объединение бизнеса (метод покупки и метод слияния интересов).
• APB Opinion No. 17 (1970) — учёт нематериальных активов (амортизация гудвилла).
• APB Opinion No. 18 (1971) — учёт инвестиций в ассоциированные компании (метод долевого участия).

Помимо положений, APB выпускал заявления (Statements) — рекомендации, не имеющие обязательной силы, и интерпретации (Interpretations) — разъяснения к положениям.

¶Критика и упразднение

¶Проблемы в работе APB

К началу 1970-х годов эффективность APB стала вызывать серьёзные сомнения. Основные претензии:

• Медлительность — процесс разработки положений занимал годы, что не успевало за изменениями в экономике.
• Влияние лобби — крупные корпорации и аудиторские фирмы активно лоббировали выгодные для себя решения, что подрывало независимость Совета.
• Отсутствие единой концепции — положения APB часто были компромиссными и не образовывали целостной системы принципов.
• Скандалы — в 1970–1971 годах разразился скандал вокруг APB Opinion No. 2 (учёт инвестиционных налоговых кредитов), который вызвал резкую критику со стороны Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC). SEC публично заявила, что не будет поддерживать некоторые решения APB, что подорвало авторитет Совета.

¶Создание FASB

В 1971 году AICPA создал две комиссии (комиссия Уитли и комиссия Трублада) для анализа работы APB и выработки рекомендаций. В 1972 году комиссия Уитли предложила создать независимый орган — Совет по стандартам финансового учёта (FASB), который не был бы подчинён AICPA. В 1973 году APB был упразднён, а его функции переданы FASB. В отличие от APB, FASB получил статус независимой организации, финансируемой за счёт добровольных взносов, и стал работать по более формализованной процедуре (Due Process).

¶Наследие APB

¶Вклад в развитие GAAP

Несмотря на критику, APB сыграл ключевую роль в формировании GAAP. Положения APB, особенно Opinion No. 16 и No. 17, оставались в силе до 2001–2002 годов, когда были заменены стандартами FASB. Многие концепции, введённые APB (например, отложенные налоги, метод долевого участия), сохранились в современной системе учёта.

¶Влияние на международные стандарты

Опыт APB, включая его ошибки, был учтён при создании FASB и, впоследствии, при разработке Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). В частности, принцип независимости стандартоустанавливающего органа, заложенный в FASB, стал образцом для Комитета по международным стандартам финансовой отчётности (IASB).

¶Критика в ретроспективе

Современные историки бухгалтерского учёта отмечают, что APB не смог преодолеть конфликт интересов между аудиторскими фирмами и их клиентами. Совет был слишком тесно связан с профессиональным сообществом, что мешало принятию объективных решений. Тем не менее, его работа заложила основу для перехода от разрозненных рекомендаций к единой системе стандартов.

¶Структура и процедура работы

¶Состав

APB состоял из 18–21 члена, назначаемых на трёхлетний срок. Члены делились на три категории:

• практикующие бухгалтеры (из крупных аудиторских фирм);
• представители промышленности (финансовые директора, контролёры);
• академические учёные (профессора бухгалтерского учёта).

¶Процесс принятия решений

Для принятия положения требовалось большинство в две трети голосов. Процедура включала:

1. Идентификация проблемы (по запросу AICPA, SEC или членов Совета).
2. Подготовка проекта положения (Discussion Draft).
3. Публичное обсуждение (слушания, комментарии).
4. Голосование и публикация окончательного положения (Opinion).

¶Взаимодействие с SEC

Формально SEC обладала правом устанавливать стандарты учёта для публичных компаний, но делегировала эту функцию AICPA, а затем APB. Однако SEC сохраняла за собой право вето и могла отклонить любое положение APB, если считала его не соответствующим интересам инвесторов. Это право было использовано в 1971 году, когда SEC отказалась поддерживать APB Opinion No. 2.

¶Список положений APB (выборочно)

¶Источники

• Accounting Principles Board: History and Impact. — American Institute of Certified Public Accountants, 1973.
• Zeff, S. A. The Evolution of the Conceptual Framework for Business Enterprises in the United States. — The Accounting Historians Journal, 1999.
• Storey, R. K., Storey, S. The Framework of Financial Accounting Concepts and Standards. — FASB, 1998.
• Previts, G. J., Merino, B. D. A History of Accountancy in the United States. — Ohio State University Press, 1998.