Косвенные расходы

Косвенные расходы — это затраты, которые не могут быть прямо и экономически обоснованно отнесены на себестоимость конкретного вида продукции, работы или услуги. В отличие от прямых расходов, косвенные связаны с производством нескольких видов продукции или с деятельностью предприятия в целом и распределяются между объектами калькулирования косвенным путём — пропорционально выбранной базе.

Определение и сущность

Косвенные расходы представляют собой совокупность затрат, которые возникают в процессе производства и управления, но не могут быть напрямую включены в себестоимость единицы продукта. Их основная особенность — необходимость распределения между несколькими объектами учёта (видами продукции, заказами, переделами) с использованием специальных методов. К таким расходам относятся, например, затраты на содержание и ремонт оборудования, аренду производственных помещений, заработную плату административно-управленческого персонала, освещение и отопление цехов, амортизацию зданий общехозяйственного назначения.

В бухгалтерском и налоговом учёте косвенные расходы противопоставляются прямым, которые можно непосредственно связать с производством конкретного продукта (материалы, комплектующие, зарплата основных производственных рабочих). Деление на прямые и косвенные расходы зависит от отраслевых особенностей, технологии производства и принятой учётной политики организации.

Классификация косвенных расходов

В зависимости от уровня управления и места возникновения затрат косвенные расходы подразделяются на две основные группы:

Общепроизводственные расходы (цеховые)

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управлением основного и вспомогательного производства в масштабах цеха или участка. К ним относятся:

• амортизация и ремонт производственного оборудования и транспортных средств;
• расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов (смазочные материалы, топливо, энергия для оборудования);
• заработная плата вспомогательных рабочих (наладчиков, ремонтников, уборщиков производственных помещений) и мастеров;
• затраты на отопление, освещение, водоснабжение производственных цехов;
• расходы на охрану труда и технику безопасности в цехах;
• арендная плата за производственные площади.

Общехозяйственные расходы (управленческие)

Общехозяйственные расходы связаны с управлением организацией в целом и не относятся непосредственно к производственному процессу. К ним относятся:

• заработная плата административно-управленческого персонала (директора, бухгалтерии, отдела кадров, юридической службы);
• расходы на содержание административных зданий (амортизация, отопление, освещение, уборка);
• затраты на командировки, связь, интернет, канцелярские товары;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• налоги и сборы, относимые на себестоимость (например, транспортный налог, земельный налог);
• расходы на охрану и пожарную безопасность административных помещений.

В некоторых классификациях отдельно выделяют коммерческие расходы (расходы на продажу), которые также могут быть косвенными, если они относятся к нескольким видам продукции (например, затраты на рекламу, упаковку, транспортировку готовой продукции до склада).

Методы распределения косвенных расходов

Поскольку косвенные расходы не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного продукта, они распределяются между объектами калькулирования с помощью специальных методов. Выбор метода распределения закрепляется в учётной политике организации и должен быть экономически обоснован. Основные методы:

Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих

Традиционный метод, при котором база распределения — сумма начисленной заработной платы основных рабочих за отчётный период. Коэффициент распределения рассчитывается как отношение суммы косвенных расходов к общей сумме заработной платы. Этот метод прост, но может искажать себестоимость в условиях автоматизации, где доля ручного труда невелика.

Пропорционально прямым материальным затратам

База распределения — стоимость основных материалов, израсходованных на производство продукции. Метод применяется в материалоёмких производствах, где стоимость сырья составляет значительную часть себестоимости.

Пропорционально объёму выпуска продукции (в натуральных или условно-натуральных единицах)

Косвенные расходы распределяются пропорционально количеству произведённых изделий (штук, килограммов, метров). Применим при выпуске однородной продукции.

Пропорционально машино-часам или человеко-часам

База распределения — время работы оборудования (машино-часы) или время труда основных рабочих (человеко-часы). Этот метод более точен для автоматизированных производств, так как учитывает загрузку оборудования.

Пропорционально выручке от реализации

Косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально доле выручки от продажи каждого вида в общей выручке. Часто используется для распределения коммерческих и управленческих расходов.

Учёт косвенных расходов в бухгалтерии

В бухгалтерском учёте косвенные расходы накапливаются на собирательно-распределительных счетах:

• Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» — для учёта расходов на обслуживание и управление цехами.
• Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» — для учёта расходов на управление организацией.
• Счёт 44 «Расходы на продажу» — для учёта коммерческих расходов (в торговых организациях — все расходы, кроме закупочной стоимости товаров).

В конце отчётного периода (месяца) суммы, накопленные на этих счетах, списываются в дебет счёта 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи» — в зависимости от метода учёта) и распределяются между видами продукции согласно выбранной базе.

Косвенные расходы в налоговом учёте

В налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) деление расходов на прямые и косвенные имеет важное значение для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Косвенные расходы в полном объёме относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода и уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент их возникновения. Прямые расходы распределяются между реализованной продукцией и остатками незавершённого производства, что может отсрочить их признание.

Перечень прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно в учётной политике для целей налогообложения. При этом к косвенным расходам автоматически относятся все расходы, не вошедшие в перечень прямых. Например, арендная плата за офис, зарплата управленцев, проценты по кредитам, услуги связи — это типичные косвенные расходы в налоговом учёте.

Значение и критика

Правильное выделение и распределение косвенных расходов критически важно для точного калькулирования себестоимости продукции, ценообразования, анализа рентабельности и принятия управленческих решений. Ошибки в распределении могут привести к искажению финансовых результатов: один вид продукции может быть искусственно завышен по себестоимости, а другой — занижен.

Основная критика традиционных методов распределения (особенно пропорционально зарплате) заключается в их условности и неточности. В современных высокотехнологичных производствах с высокой долей автоматизации доля прямого труда мала, а косвенные расходы (например, амортизация дорогого оборудования) — велики. В таких случаях более точные результаты даёт метод Activity-Based Costing (ABC) — функциональный учёт затрат, при котором косвенные расходы распределяются по видам деятельности (операциям), а не по продуктам напрямую.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
• Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник. — М.: Омега-Л, 2015.
• Друри К. Управленческий и производственный учёт. — М.: Юнити-Дана, 2012.