Косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль¶

Косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль — это затраты организации, которые невозможно отнести напрямую к производству конкретного вида продукции (работ, услуг) и которые распределяются на себестоимость всей произведённой продукции в целом. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций они отражаются по строкам листа 02 «Расходы» и приложений к нему и уменьшают налоговую базу в том периоде, в котором были понесены, с учётом требований главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

¶Правовое регулирование

Понятие косвенных расходов определено в статье 318 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы связаны с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг и распределяются на остатки незавершённого производства, готовую продукцию и отгруженные товары. Косвенные расходы, напротив, относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, без распределения по остаткам незавершённого производства и готовой продукции.

Перечень косвенных расходов Налоговый кодекс не устанавливает закрытым списком — к ним относятся все затраты на производство и реализацию, не подпадающие под определение прямых расходов. На практике это включает:

• общепроизводственные расходы (содержание и эксплуатацию оборудования, амортизацию производственных помещений, оплату труда административно-управленческого персонала цехов);
• общехозяйственные расходы (аренду офисных помещений, связь, юридическое и аудиторское сопровождение, коммунальные услуги);
• расходы на рекламу и представительские расходы (в пределах нормативов, установленных статьями 264 НК РФ);
• налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством (транспортный налог, налог на имущество организаций и другие);
• прочие операционные расходы.

¶Отражение в декларации

Декларация по налогу на прибыль организаций (форма утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) заполняется по итогам налогового периода — календарного года, а при наличии обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи — также по итогам каждого отчётного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев).

Косвенные расходы отражаются в следующих элементах формы:

Итоговая сумма косвенных расходов из строки 040 приложения 1 переносится в лист 02 декларации и участвует в расчёте налоговой базы по формуле: доходы минус расходы (прямые и косвенные) минус убытки прошлых лет и прочие корректировки.

¶Особенности признания

Для целей налогового учёта косвенные расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты их оплаты. Исключение составляют расходы, понесённые в последнем месяце отчётного периода, — они могут быть отнесены на ближайший отчётный период при условии, что это не приводит к занижению налоговой базы (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Организации на общем режиме налогообложения обязаны разделять расходы на прямые и косвенные в учётной политике для целей налогообложения. При этом перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно, но закрепляет его в учётной политике на соответствующий год. Следует учитывать, что прямые расходы, относящиеся к незавершённому производству, уменьшают налоговую базу только по мере реализации готовой продукции, тогда как косвенные расходы списываются в полном объёме в текущем периоде.

¶Распространённые ошибки

Наиболее частыми нарушениями при заполнении декларации являются:

• отнесение к косвенным расходам затрат, которые по характеру являются прямыми (сырьё, материалы, основная заработная плата производственных рабочих);
• несвоевременное признание расходов — перенос на следующий квартал без законных оснований;
• неправильное применение нормативов по представительским расходам (не более 4 % от расходов на оплату труда за отчётный период) и рекламным расходам (нерасходы на рекламу в СМИ, наружную рекламу, участие в выставках нормируются);
• отражение в декларации расходов, не подтверждённых первичными документами.

При выявлении таких ошибок налоговый орган вправе доначислить налог, пени и привлечь организацию к ответственности по статье 120 НК РФ.

¶Значение для налогоплательщиков

Правильное разделение расходов на прямые и косвенные влияет на сумму налога на прибыль и сроки его уплаты. Отнесение большей части затрат к косвенным ускоряет их признание и уменьшает налоговую базу текущего периода, что снижает размер авансовых платежей. Однако необоснованное завышение косвенных расходов является основанием для налоговой проверки и переквалификации затрат.

Источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций»
• Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»
• Письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-03-06/1/130 (о разграничении прямых и косвенных расходов)
• Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»