Крупнейший налогоплательщик

Крупнейший налогоплательщик — это юридическое или физическое лицо, которое вносит наибольший абсолютный или относительный вклад в доходную часть бюджета государства, региона или муниципального образования. Понятие не имеет единого законодательного закрепления и используется как в экономической статистике, так и в налоговом администрировании для обозначения субъектов, чьи налоговые платежи имеют системообразующее значение для бюджетной системы. Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам различаются по странам и зависят от суммы уплаченных налогов, выручки, активов или отраслевой принадлежности.

Критерии и классификация

В мировой практике выделяют два основных подхода к определению крупнейшего налогоплательщика: количественный (пороговый) и качественный (отраслевой или системный). Количественные критерии обычно включают:

• Объем налоговых поступлений. Компания или физическое лицо признается крупнейшим, если сумма уплаченных налогов превышает установленный законом порог. Например, в России для отнесения к категории крупнейших налогоплательщиков федерального уровня используется порог в 1 миллиард рублей совокупных налоговых платежей за календарный год.
• Размер выручки или активов. В некоторых юрисдикциях (США, Германия) крупнейшими налогоплательщиками считаются корпорации с годовым оборотом свыше определенной суммы (например, 50 миллионов долларов в США для целей налогового администрирования).
• Отраслевая принадлежность. Компании из стратегических отраслей (нефтегазовый сектор, металлургия, банковское дело, энергетика) часто автоматически признаются крупнейшими налогоплательщиками из-за их доли в ВВП и бюджетных доходах.

Качественные критерии включают влияние на бюджетную устойчивость: если налоговые поступления от одного плательщика составляют значительную долю доходов региона или страны (например, более 10 %), такой плательщик считается крупнейшим. В развивающихся странах часто наблюдается высокая концентрация налоговой базы на нескольких крупных компаниях, что создает риски для бюджетной стабильности.

Крупнейшие налогоплательщики в России

В Российской Федерации система администрирования крупнейших налогоплательщиков была введена в 2004 году. Федеральная налоговая служба (ФНС России) выделяет три уровня крупнейших налогоплательщиков:

• Федеральный уровень. Компании, уплачивающие более 1 миллиарда рублей налогов в год, а также организации, зарегистрированные в особых экономических зонах, и крупнейшие банки (с активами свыше 20 миллиардов рублей). На федеральном уровне администрированием занимаются Межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам (МИ ФНС по КН).
• Региональный уровень. Юридические лица, уплачивающие от 100 миллионов до 1 миллиарда рублей налогов в год, а также крупнейшие налогоплательщики субъектов РФ — например, региональные операторы связи, энергосбытовые компании.
• Местный уровень. Организации с налоговыми платежами от 10 до 100 миллионов рублей в год, администрируемые территориальными налоговыми органами.

По данным ФНС, на 2023 год в России насчитывалось около 2,5 тысяч крупнейших налогоплательщиков федерального уровня, которые обеспечивали более 70 % всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет. Среди них доминируют компании нефтегазового сектора: ПАО «Газпром», ПАО «НК «Роснефть», ПАО «Лукойл», ПАО «Сургутнефтегаз», а также металлургические гиганты — ПАО «НЛМК», ПАО «Северсталь», ПАО «ГМК «Норильский никель». В банковском секторе крупнейшими налогоплательщиками являются ПАО Сбербанк и Банк ВТБ (ПАО).

Примеры крупнейших налогоплательщиков РФ (2022–2023 гг.)

Примечание: оценки основаны на данных отчетности и публичных заявлениях; точные суммы могут варьироваться в зависимости от методики расчета (налог на прибыль, НДПИ, НДС, страховые взносы).

Крупнейшие налогоплательщики в мире

На глобальном уровне крупнейшими налогоплательщиками традиционно являются транснациональные корпорации (ТНК) из секторов энергетики, технологий и финансов. По данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в 2021 году совокупные налоговые платежи 100 крупнейших публичных компаний мира составили около 2,5 триллиона долларов США. Среди лидеров:

• Saudi Aramco (Саудовская Аравия) — крупнейший налогоплательщик в мире по абсолютной сумме: в 2022 году компания уплатила налоги и роялти на сумму около 300 миллиардов долларов, что составило более 30 % доходов бюджета королевства.
• Apple Inc. (США) — в 2022 году уплатила около 60 миллиардов долларов налогов по всему миру, из которых значительная часть пришлась на США (после репатриации прибыли) и Ирландию.
• Microsoft Corporation (США) — налоговые платежи в 2022 году превысили 40 миллиардов долларов.
• ExxonMobil (США) — в 2022 году, на фоне высоких цен на нефть, уплатила около 50 миллиардов долларов налогов и сборов.

В ряде стран крупнейшими налогоплательщиками являются государственные компании. Например, в Китае — China National Petroleum Corporation (CNPC) и State Grid Corporation of China, в Норвегии — Equinor, в Бразилии — Petrobras.

Физические лица как крупнейшие налогоплательщики

В некоторых юрисдикциях крупнейшими налогоплательщиками признаются физические лица с высоким уровнем дохода. В США, например, по данным Internal Revenue Service (IRS), верхний 1 % налогоплательщиков уплачивает около 40 % подоходного налога. В России в 2022 году введена прогрессивная шкала НДФЛ: ставка 15 % для доходов свыше 5 миллионов рублей в год. Крупнейшими налогоплательщиками среди физических лиц в России традиционно являются руководители крупных корпораций, владельцы бизнеса и спортсмены. Например, по оценкам СМИ, в 2021 году президент ПАО «НК «Роснефть» Игорь Сечин уплатил НДФЛ в размере около 1,8 миллиарда рублей, а председатель правления ПАО «Газпром» Алексей Миллер — около 1,2 миллиарда рублей.

Значение для экономики и бюджета

Крупнейшие налогоплательщики играют ключевую роль в обеспечении доходной части бюджета. В странах с высокой концентрацией налоговой базы (Россия, Саудовская Аравия, Норвегия) от 10 до 20 крупнейших компаний могут обеспечивать до 50–70 % всех налоговых поступлений. Это создает как преимущества (стабильность поступлений, низкие административные издержки), так и риски:

• Риск бюджетной зависимости. Падение цен на нефть или санкции против крупнейших налогоплательщиков (например, введение потолка цен на российскую нефть в 2022 году) могут привести к резкому сокращению бюджетных доходов.
• Налоговое администрирование. Крупнейшие налогоплательщики требуют особого контроля из-за сложности их налоговых схем, трансфертного ценообразования и международных операций. В России для этого созданы специализированные межрегиональные инспекции.
• Социальная ответственность. В некоторых странах (Норвегия, ОАЭ) крупнейшие налогоплательщики участвуют в финансировании социальных программ, инфраструктурных проектов и суверенных фондов.

Критика и проблемы

Концентрация налоговой базы на нескольких крупных плательщиках вызывает критику со стороны экономистов и общественности. Основные претензии:

• Неравенство. Крупные корпорации часто используют налоговые льготы, офшорные схемы и перенос прибыли в низконалоговые юрисдикции, что снижает их эффективную налоговую ставку. По данным ОЭСР, в 2021 году эффективная ставка налога на прибыль для 100 крупнейших ТНК составляла в среднем 23 %, тогда как для малого бизнеса — 30–35 %.
• Лоббизм. Крупнейшие налогоплательщики обладают значительным политическим влиянием и могут добиваться налоговых преференций. Например, в США в 2017 году налоговая реформа снизила ставку корпоративного налога с 35 % до 21 %, что принесло выгоду в первую очередь крупным корпорациям.
• Риск для малого бизнеса. Высокая налоговая нагрузка на крупных плательщиков может перекладываться на потребителей через рост цен, а также создавать барьеры для входа на рынок новых игроков.

См. также

• Налоговая система России
• Налог на прибыль организаций
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
• Трансфертное ценообразование
• Офшорная зона

Источники

• Федеральная налоговая служба России. «Отчет о результатах деятельности ФНС России за 2022 год». — М., 2023.
• Министерство финансов Российской Федерации. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и плановый период 2025 и 2026 годов». — М., 2023.
• Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). «Corporate Tax Statistics. Fourth Edition». — Париж, 2022.
• Saudi Aramco. «Annual Report 2022». — Дахран, 2023.
• Internal Revenue Service (IRS). «Statistics of Income. Individual Income Tax Returns, 2020». — Вашингтон, 2022.
• Рейтинговое агентство «Эксперт РА». «Крупнейшие налогоплательщики России: обзор 2022 года». — М., 2023.
• Forbes Russia. «50 крупнейших налогоплательщиков России — 2022». — М., 2023.