Метод стандартных затрат

Метод стандартных затрат (Standard Costing) — это инструмент управленческого учёта, основанный на предварительном расчёте (нормировании) ожидаемых затрат на производство единицы продукции или выполнение работы. В отличие от учёта фактических затрат, данный метод предполагает, что в течение отчётного периода все операции учитываются по заранее установленным нормам (стандартам), а в конце периода выявляются и анализируются отклонения фактических показателей от нормативных.

История возникновения и развития

Идеи нормирования труда и затрат возникли в конце XIX — начале XX века в рамках школы научного менеджмента. Основоположником метода считается американский инженер Фредерик Уинслоу Тейлор, который в 1880-х годах разработал систему нормирования труда и расчёта «урока» (нормы выработки). Однако современную форму метод стандартных затрат приобрёл благодаря работам американского экономиста и инженера Гаррингтона Эмерсона (книга «Двенадцать принципов производительности», 1912 год) и учёного-бухгалтера Джона Уитмора (1910-е годы).

В 1919 году в США была создана Национальная ассоциация бухгалтеров (ныне — IMA), которая активно пропагандировала внедрение стандарт-костинга. В 1920-1930-е годы метод получил широкое распространение на промышленных предприятиях США и Западной Европы. В СССР в 1930-1950-е годы разрабатывались аналогичные системы нормативного учёта затрат, однако они имели существенные отличия: советская модель была ориентирована на жёсткое государственное планирование и контроль выполнения плановых показателей, в то время как западный стандарт-костинг служил инструментом внутреннего управления и мотивации.

Основные принципы метода

Метод стандартных затрат базируется на нескольких ключевых принципах:

• Предварительное нормирование. До начала производственного процесса рассчитываются научно обоснованные нормы расхода материалов, трудовых ресурсов и накладных расходов на единицу продукции.
• Учёт по стандартам. В течение отчётного периода все операции (отпуск материалов в производство, начисление заработной платы, распределение накладных расходов) отражаются в учёте по нормативным значениям.
• Выявление отклонений. В конце периода (ежемесячно, ежеквартально) фактические затраты сравниваются со стандартными. Отклонения разделяются на благоприятные (экономия) и неблагоприятные (перерасход).
• Анализ причин отклонений. Каждое существенное отклонение детально анализируется для выявления его причин (неэффективная работа, изменение цен на сырьё, поломка оборудования, брак и т.д.).
• Корректировка стандартов. Нормы периодически пересматриваются с учётом изменения технологии, цен на ресурсы и других факторов.

Классификация стандартов

Стандарты (нормы) затрат могут классифицироваться по нескольким признакам:

По степени достижимости

• Идеальные (теоретические) стандарты — рассчитаны на условия абсолютно эффективного производства: без простоев, брака, потерь. На практике почти недостижимы, используются как ориентир.
• Базовые (основные) стандарты — устанавливаются на длительный период (несколько лет) и не пересматриваются. Служат для сравнения динамики затрат, но не учитывают текущие изменения.
• Текущие (реально достижимые) стандарты — рассчитаны на нормальные условия работы с учётом неизбежных потерь (например, 2-3% брака). Наиболее распространены в практике.

По объекту нормирования

• Стандарты на материалы — норма расхода (в кг, м, шт.) и нормативная цена за единицу.
• Стандарты на труд — норма времени (в часах) и нормативная ставка оплаты труда.
• Стандарты накладных расходов — нормативная ставка распределения переменных и постоянных накладных расходов (например, на машино-час или на нормо-час).

Виды отклонений и их анализ

Отклонения фактических затрат от стандартных делятся на три основные группы: по материалам, по труду и по накладным расходам.

Отклонения по материалам

• Отклонение по цене (Цена факт — Цена норма) × Количество факт.
• Отклонение по использованию (Количество факт — Количество норма) × Цена норма.

Отклонения по труду

• Отклонение по ставке (Ставка факт — Ставка норма) × Часы факт.
• Отклонение по производительности (Часы факт — Часы норма) × Ставка норма.

Отклонения по накладным расходам

• Отклонение по объёму (для постоянных расходов) — разница между нормативными и фактическими часами работы, умноженная на нормативную ставку постоянных расходов.
• Отклонение по эффективности (для переменных расходов) — разница между фактическими и нормативными часами, умноженная на нормативную ставку переменных расходов.
• Отклонение по затратам (для переменных и постоянных расходов) — разница между фактической и нормативной суммой расходов за фактическое время работы.

Применение в различных отраслях

Метод стандартных затрат наиболее эффективен в условиях серийного и массового производства с повторяющимися операциями. Основные сферы применения:

• Машиностроение и металлообработка — нормирование расхода металла, времени обработки деталей.
• Пищевая промышленность — нормы расхода сырья (мука, сахар, масло) на единицу готовой продукции.
• Химическая промышленность — нормы выхода продукта из сырья, энергозатраты.
• Строительство — сметные нормативы на материалы и труд (применяется в адаптированной форме).
• Сфера услуг — нормирование времени на выполнение стандартных операций (например, в клининговых компаниях или колл-центрах).

В единичном и мелкосерийном производстве (например, судостроение, изготовление уникального оборудования) метод применяется ограниченно из-за сложности установления точных норм.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Позволяет оперативно выявлять неэффективные участки производства.
• Упрощает учёт и снижает трудоёмкость бухгалтерских операций (нет необходимости собирать фактические данные по каждой партии).
• Создаёт базу для бюджетирования и ценообразования.
• Служит инструментом мотивации персонала (привязка премий к выполнению норм).

Недостатки

• Требует значительных затрат на разработку и поддержание актуальности норм.
• В условиях высокой инфляции или резких колебаний цен на сырьё стандарты быстро устаревают.
• Жёсткая ориентация на нормы может подавлять инициативу работников и приводить к снижению качества (стремление уложиться в норматив времени в ущерб качеству).
• Не учитывает косвенные факторы (например, моральный износ оборудования, изменение рыночной конъюнктуры).

Сравнение с другими методами учёта затрат

Метод стандартных затрат часто противопоставляется методу учёта фактических затрат (Actual Costing) и методу учёта по нормативной себестоимости (Normal Costing).

• Actual Costing — все затраты учитываются по факту, без предварительного нормирования. Трудоёмок, но точен. Используется в единичном производстве.
• Normal Costing — фактические затраты материалов и труда, а накладные расходы распределяются по нормативной ставке. Компромиссный вариант.
• Standard Costing — все три элемента затрат (материалы, труд, накладные расходы) учитываются по нормам, а отклонения выявляются и анализируются.

Современное состояние и развитие

В XXI веке метод стандартных затрат продолжает применяться на крупных промышленных предприятиях, однако его роль меняется под влиянием цифровизации и внедрения систем ERP (SAP, Oracle, 1С). Современные информационные системы позволяют рассчитывать стандарты в автоматическом режиме на основе исторических данных, а также в реальном времени отслеживать отклонения.

Критики метода (в частности, представители концепции «бережливого производства» и теории ограничений) указывают, что стандарт-костинг ориентирован на минимизацию затрат в рамках отдельных операций, а не на оптимизацию потока создания ценности для клиента. Тем не менее, метод остаётся востребованным в отраслях с высоким уровнем автоматизации и стабильной номенклатурой продукции.

Источники

• Друри К. Управленческий и производственный учёт. — М.: Юнити-Дана, 2016.
• Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт. — СПб.: Питер, 2008.
• Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. — М.: Омега-Л, 2014.
• Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт. — М.: Магистр, 2011.
• Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учёт. — М.: Вильямс, 2015.