Налог на дарение и наследство в США

Налог на дарение и наследство в США — это совокупность федеральных и (в ряде случаев) штатных налогов, взимаемых при безвозмездной передаче имущества (при жизни дарителя — налог на дарение, после смерти наследодателя — налог на наследство). В отличие от многих стран, где налог платит получатель, в США основная налоговая нагрузка ложится на передающую сторону (дарителя или наследодателя), а получатель, как правило, освобождается от уплаты подоходного налога с полученного имущества.

История

Налог на наследство (estate tax) впервые был введён в США в 1797 году для финансирования военно-морского флота, но вскоре отменён. В современном виде федеральный налог на наследство был установлен Законом о доходах 1916 года. Налог на дарение (gift tax) появился позже — в 1924 году, чтобы предотвратить обход налога на наследство путём прижизненной передачи имущества. Оба налога неоднократно реформировались: менялись ставки, пороги освобождения и правила переноса неиспользованных льгот между супругами.

Ключевые изменения произошли в 2010-х годах. Закон о налоговых льготах 2010 года (Tax Relief Act) временно снизил ставки и повысил пороги. Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года (Tax Cuts and Jobs Act) существенно увеличил пороги освобождения (примерно в два раза) до 2025 года включительно, после чего ожидается их возврат к уровню 2017 года с поправкой на инфляцию.

Федеральный налог на наследство

Федеральный налог на наследство (estate tax) взимается с общей стоимости имущества, оставленного умершим гражданином или резидентом США, если его стоимость превышает установленный законом порог освобождения. Налог рассчитывается от всей суммы превышения, а не от всего наследства.

Порог освобождения

На 2024 год порог освобождения составляет 13,61 миллиона долларов США на одного наследодателя (с учётом ежегодной индексации на инфляцию). Для супружеских пар действует правило переноса неиспользованной части порога (portability): если один из супругов умирает, не использовав свой порог, второй может добавить неиспользованную сумму к своему порогу. Таким образом, супружеская пара может передать наследникам до 27,22 миллиона долларов без федерального налога.

Ставки

Налог на наследство является прогрессивным. Минимальная ставка составляет 18%, максимальная — 40% (применяется к суммам, превышающим 1 миллион долларов после вычета порога освобождения).

Облагаемое имущество

В состав наследства включаются:

• недвижимость;
• денежные средства на счетах;
• ценные бумаги и инвестиции;
• бизнес-активы;
• предметы искусства, коллекции, автомобили;
• страховые выплаты (если умерший был владельцем полиса);
• пенсионные накопления (за вычетом подоходного налога, если он применим).

Вычеты и льготы

Из стоимости наследства вычитаются:

• долги умершего (ипотека, кредиты);
• расходы на похороны;
• административные расходы на управление наследством;
• благотворительные пожертвования (неограниченно);
• имущество, переходящее супругу (неограниченный супружеский вычет — marital deduction).

Федеральный налог на дарение

Федеральный налог на дарение (gift tax) взимается с дарителя при передаче имущества другому лицу без получения равноценного возмещения. Налог применяется к суммам, превышающим годовое не облагаемое налогом исключение (annual exclusion), а также пожизненный лимит (lifetime exemption), который объединён с порогом освобождения от налога на наследство.

Годовое исключение

На 2024 год годовое не облагаемое налогом исключение составляет 18 000 долларов на одного получателя (одаряемого). Это означает, что даритель может передать любому количеству лиц по 18 000 долларов в год без подачи декларации и уплаты налога. Для супружеских пар это правило удваивается: каждый супруг может дарить по 18 000 долларов одному и тому же лицу.

Пожизненный лимит

Пожизненный лимит (lifetime gift tax exemption) на 2024 год составляет 13,61 миллиона долларов. Если даритель превышает годовое исключение, он может использовать часть своего пожизненного лимита, чтобы избежать немедленной уплаты налога. Однако при этом он уменьшает порог освобождения от налога на наследство на сумму использованного лимита.

Ставки

Ставки налога на дарение идентичны ставкам налога на наследство: от 18% до 40% в зависимости от суммы превышения.

Исключения

Не облагаются налогом на дарение:

• подарки супругу (неограниченно, если супруг является гражданином США);
• оплата обучения (напрямую учебному заведению) и медицинских расходов (напрямую медицинскому учреждению) за другого человека;
• подарки политическим организациям.

Налоги штатов

Помимо федеральных налогов, некоторые штаты взимают собственные налоги на наследство (estate tax) или на получение наследства (inheritance tax). Эти налоги имеют собственные пороги освобождения, ставки и правила, которые могут существенно отличаться от федеральных.

Налог на наследство штата (State Estate Tax)

По состоянию на 2024 год, налог на наследство штата взимается в 12 штатах и округе Колумбия. Пороги освобождения варьируются от 1 миллиона долларов (Орегон, Массачусетс) до 13,61 миллиона долларов (Коннектикут, Гавайи, Мэн, Мэриленд, Нью-Йорк, Род-Айленд, Вермонт, Вашингтон, Миннесота). Ставки обычно прогрессивные, от 10% до 20%.

Налог на получение наследства (State Inheritance Tax)

Налог на получение наследства взимается не с наследодателя, а с получателя наследства. В 2024 году такой налог действует в 6 штатах: Айова, Кентукки, Мэриленд, Небраска, Нью-Джерси и Пенсильвания. Ставки зависят от степени родства: супруги и прямые потомки обычно освобождены или облагаются по минимальным ставкам, тогда как дальние родственники и неродственники платят по более высоким ставкам (до 15–20%).

Планирование и стратегии

Для минимизации налоговой нагрузки при передаче крупного состояния используются различные стратегии, включая:

• ежегодные подарки в пределах годового исключения;
• использование супружеского вычета и переноса порога;
• создание безотзывных трастов (irrevocable trusts), например, династийных трастов (dynasty trusts) или трастов для страхования жизни (ILIT);
• благотворительные пожертвования и создание благотворительных фондов;
• передача имущества с дисконтом (например, через семейные партнёрства).

Критика

Налог на наследство и дарение в США является предметом постоянных политических дебатов. Сторонники утверждают, что он способствует социальной справедливости, уменьшая концентрацию богатства и обеспечивая доход бюджета. Противники называют его «налогом на смерть» (death tax), утверждая, что он наносит ущерб семейным фермам и малому бизнесу, а также стимулирует утечку капитала за рубеж. Исследования показывают, что из-за высоких порогов освобождения федеральный налог на наследство фактически затрагивает лишь около 0,1–0,2% наследств.

Источники

• Internal Revenue Code (IRC) Sections 2001–2801.
• IRS Publication 559 (Survivors, Executors, and Administrators).
• IRS Publication 950 (Introduction to Estate and Gift Taxes).
• Tax Cuts and Jobs Act of 2017 (Public Law 115-97).
• Joint Committee on Taxation, "History, Present Law, and Analysis of the Federal Wealth Transfer Tax System" (2021).
• Tax Foundation, "State Estate and Inheritance Taxes" (2024).