Налоговая декларация по УСН

Налоговая декларация по УСН — это официальный документ установленной формы, который налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), обязаны ежегодно представлять в Федеральную налоговую службу (ФНС) России. Декларация служит для отчёта перед государством о полученных доходах, произведённых расходах (в зависимости от выбранного объекта налогообложения) и исчисленной сумме единого налога, подлежащей уплате в бюджет. Подача декларации является завершающим этапом налогового периода по УСН.

История и нормативная основа

Упрощённая система налогообложения была введена в России с 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Первоначально форма декларации и порядок её заполнения утверждались приказами Министерства по налогам и сборам, а затем — Министерства финансов и ФНС. С течением времени форма претерпевала изменения: уточнялись коды, добавлялись новые разделы (например, для отражения торгового сбора), корректировались правила расчёта минимального налога.

В настоящее время действует форма, утверждённая приказом ФНС России от 25 декабря 2020 года № ЕД-7-3/958@ (в редакции последующих изменений). Этот приказ также регламентирует электронный формат сдачи и порядок заполнения на бумажном носителе. Основные положения, касающиеся обязанности подачи декларации, сроков и ответственности, закреплены в статьях 346.19, 346.21, 346.23 НК РФ.

Кто обязан подавать декларацию

Обязанность по представлению налоговой декларации по УСН возлагается на всех налогоплательщиков, применяющих данный специальный налоговый режим:

• Организации (юридические лица), перешедшие на УСН в установленном порядке.
• Индивидуальные предприниматели (ИП), зарегистрировавшие применение УСН.

Декларацию обязаны сдавать как действующие налогоплательщики, так и те, кто в течение отчётного года не вёл деятельность и не получал доходов (так называемая «нулевая» декларация). Исключение составляют случаи утраты права на применение УСН или добровольного перехода на иной режим налогообложения — в таких ситуациях подаётся декларация за неполный налоговый период.

Сроки представления

Сроки подачи декларации различаются для организаций и индивидуальных предпринимателей, а также зависят от формы представления (на бумаге или в электронном виде).

• Для организаций: декларация представляется не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Например, за 2024 год — до 25 марта 2025 года.
• Для индивидуальных предпринимателей: декларация представляется не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за 2024 год — до 25 апреля 2025 года.

При прекращении деятельности в связи с ликвидацией организации или закрытием ИП декларация подаётся в сроки, установленные для подачи ликвидационного баланса или снятия с учёта. При утрате права на применение УСН (например, из-за превышения лимита доходов) декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено.

Структура и состав декларации

Форма налоговой декларации по УСН состоит из титульного листа и нескольких разделов. Состав заполняемых разделов зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Титульный лист

Содержит общие сведения о налогоплательщике: ИНН, КПП (для организаций), код налогового периода, код налогового органа, полное наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя, контактный телефон, количество листов приложения. Также на титульном листе указывается код места представления (по месту учёта налогоплательщика) и заверяется подписью руководителя организации или ИП.

Раздел 1.1 (для объекта «Доходы»)

В этом разделе отражается итоговая сумма налога, подлежащая уплате (или уменьшению) в бюджет по итогам налогового периода. Указывается код ОКТМО, по которому уплачивается налог, и сумма налога к уплате (строка 030) или к уменьшению (строка 040). Сумма к уменьшению возникает, если сумма авансовых платежей, исчисленных в течение года, превысила сумму налога, исчисленную за год.

Раздел 1.2 (для объекта «Доходы минус расходы»)

Аналогичен разделу 1.1, но предназначен для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы». В нём указывается сумма налога к уплате (строка 030) или сумма минимального налога к уплате (строка 050), если он оказался больше исчисленного единого налога. Также может быть заполнена строка 040 для отражения суммы налога к уменьшению.

Раздел 2.1.1 (для объекта «Доходы»)

Это основной расчётный раздел для налогоплательщиков на УСН «Доходы». В нём последовательно отражаются:

• Сумма полученных доходов нарастающим итогом за каждый отчётный период (первый квартал, полугодие, девять месяцев, год).
• Исчисленная сумма авансовых платежей и налога за год (ставка 6% или иная, установленная региональным законодательством, но не более 6%).
• Сумма страховых взносов, уплаченных в отчётном периоде, на которую можно уменьшить налог (для ИП без работников — на 100%, для организаций и ИП с работниками — не более чем на 50%).
• Сумма налога, подлежащая уплате за каждый отчётный период.

Раздел 2.1.2 (для объекта «Доходы» при уплате торгового сбора)

Заполняется только налогоплательщиками, которые являются плательщиками торгового сбора (например, в Москве). В этом разделе отдельно отражаются суммы торгового сбора, уплаченного в бюджет, и рассчитывается его влияние на уменьшение налога.

Раздел 2.2 (для объекта «Доходы минус расходы»)

Основной расчётный раздел для налогоплательщиков на УСН «Доходы минус расходы». В нём отражаются:

• Сумма полученных доходов нарастающим итогом.
• Сумма произведённых расходов, перечень которых строго регламентирован статьёй 346.16 НК РФ.
• Налоговая база (доходы минус расходы).
• Исчисленная сумма налога (ставка 15% или иная, установленная региональным законодательством, но в пределах от 5% до 15%).
• Сумма убытка прошлых лет, уменьшающая налоговую базу (если применимо).
• Сумма исчисленного минимального налога (1% от суммы доходов).

Раздел 3 (для объекта «Доходы минус расходы»)

Заполняется в случае получения налогоплательщиком средств целевого финансирования, целевых поступлений и доходов, указанных в пункте 1 статьи 251 НК РФ. В этом разделе отражаются отчёты об использовании таких средств.

Порядок заполнения

Заполнение декларации осуществляется на основе данных книги учёта доходов и расходов (КУДиР), которую обязаны вести все налогоплательщики на УСН. Основные правила:

• Все стоимостные показатели указываются в полных рублях (копейки округляются по правилам математики).
• Текстовые поля заполняются заглавными печатными буквами.
• Исправления в декларации не допускаются; при ошибке заполняется новый лист.
• При отсутствии данных в соответствующих строках ставится прочерк.
• Для организаций и ИП с работниками обязательно указывается ИНН и КПП (для организаций) руководителя или представителя.

Способы представления

Налогоплательщики могут подать декларацию одним из следующих способов:

• Лично или через представителя — в налоговый орган по месту учёта на бумажном носителе (в двух экземплярах, один из которых остаётся у налогоплательщика с отметкой о принятии).
• Почтовым отправлением — ценным письмом с описью вложения. Датой подачи считается дата отправки.
• В электронном виде — по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (ЭДО). Для организаций и ИП с численностью работников более 100 человек электронная форма является обязательной. Для остальных — добровольна, но рекомендуется.

Ответственность за непредставление

Непредставление налоговой декларации по УСН в установленный срок влечёт за собой налоговую и административную ответственность:

• Налоговая ответственность (ст. 119 НК РФ): штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Если налог не был уплачен, штраф взимается с суммы, подлежащей уплате.
• Административная ответственность (ст. 15.5 КоАП РФ): для должностных лиц (руководителя организации, ИП) — предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 рублей.
• Блокировка счёта: при непредставлении декларации в течение 10 рабочих дней после установленного срока налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Особенности для отдельных категорий

• Налогоплательщики, утратившие право на УСН: подают декларацию за последний отчётный (налоговый) период, в котором применялась УСН, с указанием кода периода «50» (при ликвидации) или «95» (при утрате права).
• Налогоплательщики, прекратившие деятельность: подают декларацию с кодом периода «50» (для организаций) или «86» (для ИП) в сроки, установленные для ликвидации или закрытия.
• Налогоплательщики, применяющие ставку 0%: в рамках «налоговых каникул» для впервые зарегистрированных ИП в производственной, социальной, научной сферах и сфере бытовых услуг. В декларации в разделе 2.1.1 или 2.2 ставится код «0» в строке ставки налога.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения».
2. Приказ ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме».
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), статья 15.5.
4. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России (www.nalog.gov.ru) — раздел «УСН».