Упрощённая система налогообложения¶

Упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, применяемый в Российской Федерации, направленный на снижение налоговой нагрузки для субъектов малого и среднего предпринимательства. УСН освобождает плательщиков от уплаты ряда общих налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций) и заменяет их единым налогом, рассчитываемым по упрощённой схеме. Введена с 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

¶История

Предпосылки для введения УСН возникли в конце 1990-х годов, когда в России наблюдалась высокая налоговая нагрузка на малый бизнес, а также сложность администрирования традиционных налогов (НДС, налог на прибыль). Упрощённая система была призвана стимулировать предпринимательскую активность, вывести часть бизнеса из «теневой» экономики и упростить учёт.

Первоначально режим существенно ограничивал виды деятельности: применять УСН могли только организации и индивидуальные предприниматели (ИП) с численностью до 100 человек и доходом до 15 млн рублей в год. С последующими поправками (2006, 2009, 2013, 2021, 2024 годы) пороговые значения дохода и численности неоднократно повышались, а сам режим стал более гибким: появились разные объекты налогообложения, дифференцированные ставки и возможность выбора по региону.

¶Критерии для применения

Чтобы перейти на УСН или оставаться на ней, налогоплательщик должен соответствовать определённым требованиям:

¶Ограничения по доходам

• Для перехода на УСН: доход за 9 месяцев текущего года (для организаций) не превышает 112,5 млн рублей (с учётом ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор).
• Для удержания на УСН в течение года: суммарный доход за налоговый период не превышает 200 млн рублей (повышенный лимит с 2021 года) — при превышении этого порога применяются повышенные ставки.

¶Ограничения по численности

• Средняя численность работников за налоговый период — не более 130 человек.

¶Ограничения по стоимости основных средств

• Остаточная стоимость основных средств у организаций — не более 150 млн рублей.

¶Запрещённые виды деятельности

УСН не могут применять организации, имеющие филиалы, а также занимающиеся:

• банковской, страховой деятельностью;
• производством подакцизных товаров (кроме подакцизного лекарственного сырья);
• деятельностью по проведению азартных игр;
• добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространённых);
• нотариальной и адвокатской практикой (в частной форме).

¶Объекты налогообложения

Налогоплательщик при переходе на УСН самостоятельно выбирает один из двух возможных объектов налогообложения:

¶«Доходы» (УСН 6%)

• Налоговая база: все полученные доходы (денежные и натуральные, кроме закрытого перечня исключений).
• Базовая ставка: 6% (регионы вправе снижать до 0% для отдельных категорий, например, для вновь зарегистрированных ИП — налоговые каникулы).
• Уменьшение налога: на сумму уплаченных страховых взносов за работников и за себя (до 50%) для организаций и ИП с работниками; для ИП без работников — на 100% страховых взносов в фиксированном размере.

¶«Доходы минус расходы» (УСН 15%)

• Налоговая база: разница между доходами и документально подтверждёнными расходами (перечень расходов закрыт и установлен ст. 346.16 НК РФ).
• Базовая ставка: 15% (регионы вправе снижать от 5% до 15%).
• Минимальный налог: если налог, рассчитанный обычным способом, меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов.
• Перенос убытков: убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего периода (но не более чем на 50%).

¶Повышенные ставки

В 2021 году введены повышенные ставки для налогоплательщиков, которые превышают стандартные лимиты, но не выходят за границы «повышенной шкалы»:

• при доходе от 150 до 200 млн рублей И/ИЛИ численности от 100 до 130 человек:
• УСН «Доходы» — 8%;
• УСН «Доходы минус расходы» — 20%.

После превышения дохода в 200 млн рублей или численности 130 человек плательщик теряет право на УСН и переходит на общую систему налогообложения (ОСН) с начала квартала, в котором произошло превышение.

¶Налоговые каникулы

Для вновь зарегистрированных ИП (по состоянию на 2024 год) региональными законами может устанавливаться нулевая налоговая ставка (0%) на первые два календарных года при условии:

• осуществления деятельности в производственной, социальной, научной сферах или в сфере бытовых услуг;
• доля доходов от указанной деятельности не менее 70%.

¶Порядок уплаты и отчётность

• Налоговый период: календарный год.
• Отчётные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев — по итогам каждого уплачиваются авансовые платежи.
• Сроки уплаты:
• авансовые платежи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом;
• налог за год — не позднее 28 марта (для организаций) и 28 апреля (для ИП).
• Декларация: представляется один раз в год — до 25 марта (организации) и до 25 апреля (ИП). С 2021 года подаётся только в электронном виде по формату, утверждённому ФНС.

¶Преимущества и недостатки

¶Преимущества

• Освобождение от НДС (кроме НДС при импорте и по операциям с простыми товариществами);
• отсутствие налоговой отчётности по прибыли и имуществу;
• низкие ставки (возможность выбора объекта);
• упрощённый бухгалтерский и налоговый учёт (кассовый метод);
• возможность совмещения с другими режимами (патентная система, ЕСХН).

¶Недостатки

• Закрытый перечень расходов при объекте «доходы минус расходы»;
• ограничения по видам деятельности и масштабу (доход, численность, основные средства);
• потеря права на освобождение от НДС при превышении лимитов (с 2024 года при доходах свыше 60 млн рублей);
• невозможность применения для организаций с филиалами.

¶Региональные особенности

Субъекты РФ вправе самостоятельно устанавливать:

• дифференцированные налоговые ставки (от 1% до 6% для «Доходов», от 5% до 15% для «Доходов минус расходы»);
• пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков;
• налоговые каникулы для ИП.

Например, в Москве и Санкт-Петербурге чаще всего применяются базовые ставки, тогда как в ряде регионов (Республика Татарстан, Краснодарский край) введены ставки 1% и 5% для определённых видов деятельности.

¶Значение для экономики

УСН является наиболее популярным специальным налоговым режимом в России. По данным Федеральной налоговой службы, по состоянию на 2024 год на УСН работают около 80% всех малых и средних предприятий страны. Режим способствует снижению административных издержек, улучшению налоговой дисциплины и формализации малого бизнеса. В то же время переход крупного бизнеса на УСН с дроблением ограничивается налоговыми органами через судебную практику (концепция «дробления бизнеса»), что стимулирует добросовестное соблюдение лимитов.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, глава 26.2)
• Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам применения УСН
• Статистические данные ФНС России за 2023–2024 годы