Упрощённая система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСН, или «упрощёнка») — это специальный налоговый режим в Российской Федерации, предназначенный для субъектов малого и среднего предпринимательства. Он предусматривает освобождение от уплаты ряда основных налогов (налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС) и замену их единым налогом, исчисляемым по упрощённой методике. УСН регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и введена с 1 января 2003 года.

История

Упрощённая система налогообложения была введена в России в рамках налоговой реформы начала 2000-х годов для снижения административной нагрузки на малый бизнес и стимулирования его легализации. До 2003 года действовал упрощённый порядок налогообложения для субъектов малого предпринимательства, установленный Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ, который имел ограниченный перечень льгот и не пользовался широкой популярностью.

С принятием главы 26.2 НК РФ в 2002 году (вступила в силу с 1 января 2003 года) УСН стала более привлекательной: были снижены ставки, упрощён порядок перехода и отчётности. В последующие годы в режим неоднократно вносились изменения: корректировались лимиты доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств, вводились новые объекты налогообложения и дифференцированные ставки. В 2021 году были введены повышенные ставки для налогоплательщиков, превысивших базовые лимиты, но не вышедших за предельные.

Условия применения

УСН является добровольным режимом — налогоплательщик вправе перейти на неё или отказаться от неё в установленном порядке. Для применения УСН необходимо соблюдение ряда критериев, установленных статьёй 346.12 НК РФ.

Ограничения по доходам

Для перехода на УСН с 2025 года доходы за 9 месяцев предшествующего года не должны превышать 337,5 млн рублей. Для продолжения применения УСН в течение года установлены два порога:

• Базовый лимит — 265,8 млн рублей (в 2025 году). При его превышении ставки налога повышаются.
• Предельный лимит — 337,5 млн рублей (в 2025 году). При превышении этого порога налогоплательщик утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение.

Лимиты ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России.

Ограничения по численности сотрудников

Средняя численность работников за налоговый (отчётный) период не должна превышать:

• 100 человек — для применения базовых ставок;
• 130 человек — для применения повышенных ставок.

Ограничения по стоимости основных средств

Остаточная стоимость основных средств (по данным бухгалтерского учёта) не должна превышать 200 млн рублей.

Ограничения по доле участия других организаций

Доля участия других юридических лиц в уставном капитале налогоплательщика не должна превышать 25% (за исключением ряда случаев, например, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов).

Запрет на применение УСН

Не вправе применять УСН:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространённых);
• организации, занимающиеся игорным бизнесом;
• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• казённые и бюджетные учреждения;
• иностранные организации;
• организации, в которых доля участия других организаций превышает 25%;
• организации, перешедшие на ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).

Объекты налогообложения

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения при переходе на УСН. Возможны два варианта:

1. «Доходы» — налогом облагаются все полученные доходы (без учёта расходов). Ставка налога — от 1% до 6% (базовая ставка 6%, но регионы вправе снижать её до 1% для отдельных категорий налогоплательщиков). При превышении базового лимита по доходам или численности ставка увеличивается до 8%.
2. «Доходы минус расходы» — налогом облагается разница между доходами и документально подтверждёнными расходами. Ставка налога — от 5% до 15% (базовая ставка 15%, регионы могут снижать до 5%). При превышении базового лимита ставка увеличивается до 20%.

Объект налогообложения не может быть изменён в течение налогового периода (календарного года). Смена объекта возможна только с начала нового календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик обязан вести учёт доходов и расходов в книге учёта доходов и расходов (КУДиР).

Налоговый период

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи

По итогам каждого отчётного периода налогоплательщик обязан уплатить авансовый платёж. Срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Авансовые платежи засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговая декларация

Налоговая декларация по УСН представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя):

• организациями — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается:

• организациями — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уменьшение налога на страховые взносы

Налогоплательщики на УСН с объектом «Доходы» вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счёт работодателя. При этом:

• индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить налог на всю сумму уплаченных страховых взносов (вплоть до нуля);
• организации и индивидуальные предприниматели с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50% от суммы налога.

Налогоплательщики на УСН с объектом «Доходы минус расходы» включают уплаченные страховые взносы в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.

Минимальный налог

Для налогоплательщиков, выбравших объект «Доходы минус расходы», установлен минимальный налог. Он исчисляется в размере 1% от суммы полученных доходов и уплачивается в случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС (за исключением отдельных случаев, например, при ввозе товаров на территорию РФ).
• Упрощённый порядок ведения учёта и отчётности (освобождение от ведения бухгалтерского учёта для организаций, за исключением учёта основных средств и нематериальных активов, и для индивидуальных предпринимателей — полное освобождение).
• Снижение налоговой нагрузки по сравнению с общей системой налогообложения.
• Возможность выбора объекта налогообложения в зависимости от специфики деятельности.
• Возможность уменьшения налога на сумму страховых взносов.

Недостатки

• Ограничения по видам деятельности, численности сотрудников, доходам и стоимости основных средств.
• Невозможность применения УСН для организаций с филиалами и представительствами.
• Отсутствие права на возмещение НДС из бюджета, что может быть невыгодно при работе с контрагентами на общей системе налогообложения.
• Обязанность уплаты минимального налога для объекта «Доходы минус расходы» при убыточной деятельности.
• Необходимость ведения КУДиР и соблюдения кассовой дисциплины.

Особенности для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели на УСН освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также налога на имущество физических лиц, используемого в предпринимательской деятельности. Они также не признаются плательщиками НДС (за исключением отдельных случаев). Для ИП на УСН предусмотрена возможность получения налоговых каникул (нулевая ставка налога) в течение двух налоговых периодов в рамках установленных региональными законами видов деятельности.

Распространённость и статистика

УСН является наиболее популярным специальным налоговым режимом в России. По данным Федеральной налоговой службы, по состоянию на 2024 год на УСН состояло более 3,5 млн налогоплательщиков, что составляет около 60% от общего числа субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы. Наибольшее распространение УСН получила в сфере торговли, услуг, строительства и обрабатывающих производств.