Нормативный учёт затрат¶

Нормативный учёт затрат — это метод бухгалтерского и управленческого учёта, основанный на предварительном установлении (нормировании) плановых (нормативных) затрат по каждому виду продукции, работ или услуг, а также на последующем систематическом выявлении и анализе отклонений фактических затрат от установленных норм. Данный подход позволяет оперативно контролировать издержки, выявлять резервы их снижения и повышать эффективность производства. Нормативный учёт является одним из ключевых инструментов системы «стандарт-кост», адаптированным к условиям плановой и рыночной экономики.

¶История возникновения

Идея нормирования затрат возникла в конце XIX — начале XX века в связи с развитием массового производства и необходимостью повышения точности калькулирования себестоимости. В 1911 году американский инженер и экономист Фредерик Уинслоу Тейлор впервые предложил принципы научного нормирования труда, что стало основой для последующего внедрения нормативных методов в учёте.

В 1910-е годы в США появилась система «стандарт-кост» (standard costing), разработанная инженером Гаррингтоном Эмерсоном и бухгалтером Чартером Гаррисоном. Она предполагала установление стандартов (норм) на материалы, труд и накладные расходы, а также учёт отклонений от них. В СССР в 1930-е годы эта концепция была адаптирована под задачи плановой экономики и получила название «нормативный метод учёта затрат». Основоположниками советской школы нормативного учёта стали экономисты М. Х. Жебрак, А. Ш. Маргулис, В. И. Ткач и другие. В 1950-е годы нормативный учёт был официально рекомендован Министерством финансов СССР для применения в промышленности.

¶Основные принципы

Нормативный учёт затрат базируется на следующих принципах:

Предварительное нормирование — установление научно обоснованных норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов на единицу продукции.
Раздельный учёт затрат по нормам и отклонениям — фактические затраты отражаются как сумма нормативных затрат и выявленных отклонений.
Систематический контроль отклонений — оперативное выявление и документирование отклонений от норм в момент их возникновения.
Анализ причин отклонений — классификация отклонений по причинам, виновникам и местам возникновения для принятия управленческих решений.
Актуализация норм — периодический пересмотр норм в связи с изменением технологии, цен, условий труда.

¶Классификация норм

Нормы затрат подразделяются по нескольким признакам:

¶По времени действия

Текущие (действующие) нормы — используются в отчётном периоде для учёта и контроля.
Плановые (перспективные) нормы — устанавливаются на квартал, год или более длительный период для составления смет и бюджетов.

¶По степени детализации

Индивидуальные нормы — для конкретного вида продукции, детали, операции.
Групповые нормы — для однотипной продукции или технологических процессов.

¶По элементам затрат

Нормы расхода материалов — количество сырья, материалов, полуфабрикатов на единицу продукции.
Нормы трудовых затрат — время работы (человеко-часы) и расценки на оплату труда.
Нормы накладных расходов — ставки распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нормы использования оборудования — машинное время, энергопотребление.

¶Учёт отклонений от норм

Отклонения — это разница между фактическими и нормативными затратами. Они могут быть как положительными (экономия), так и отрицательными (перерасход). Учёт отклонений ведётся по трём основным категориям:

¶По материалам

Отклонения по цене материалов: (фактическая цена – нормативная цена) × фактическое количество.
Отклонения по использованию материалов: (фактическое количество – нормативное количество) × нормативная цена.

¶По труду

Отклонения по ставке оплаты труда: (фактическая ставка – нормативная ставка) × фактическое время.
Отклонения по производительности труда: (фактическое время – нормативное время) × нормативная ставка.

¶По накладным расходам

Отклонения по объёму производства: (фактический объём – нормативный объём) × нормативная ставка.
Отклонения по эффективности: (фактическое время – нормативное время) × нормативная ставка.
Отклонения по смете: (фактические накладные расходы – нормативные накладные расходы).

¶Методы калькулирования

Нормативный учёт может применяться в сочетании с различными методами калькулирования себестоимости:

¶Попроцессный метод

Используется в производствах с непрерывным циклом (химическая, нефтеперерабатывающая промышленность). Нормы устанавливаются на каждый технологический процесс, а отклонения распределяются пропорционально объёму выпуска.

¶Попередельный метод

Применяется в отраслях с последовательной переработкой сырья (металлургия, текстильная промышленность). Нормы задаются для каждого передела, а затраты передаются между переделами по нормативной себестоимости.

¶Позаказный метод

Характерен для единичного и мелкосерийного производства (машиностроение, строительство). Нормы устанавливаются на конкретный заказ, и отклонения относятся непосредственно на этот заказ.

¶Преимущества и недостатки

¶Преимущества

Оперативность контроля — отклонения выявляются в текущем режиме, что позволяет быстро корректировать производственный процесс.
Снижение трудоёмкости учёта — нормативные данные используются для планирования, учёта и анализа, что уменьшает объём ручной работы.
Повышение точности калькулирования — разделение затрат на нормативные и отклонения делает себестоимость более прозрачной.
Стимулирование экономии — нормы служат ориентиром для работников, поощряя снижение издержек.
Возможность бюджетирования — нормативные затраты являются основой для составления смет и бюджетов.

¶Недостатки

Высокие первоначальные затраты на разработку норм — требуется квалифицированный труд нормировщиков, технологов, экономистов.
Необходимость частого пересмотра норм — в условиях инфляции, изменения цен на сырьё и технологии нормы быстро устаревают.
Сложность учёта отклонений в многономенклатурном производстве — при большом ассортименте продукции документирование отклонений становится громоздким.
Риск формального подхода — если нормы не обоснованы или не актуализируются, учёт теряет практическую ценность.

¶Применение в современной практике

В России нормативный учёт затрат регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждёнными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Однако в отличие от советского периода, когда нормативный метод был обязательным для большинства промышленных предприятий, в рыночной экономике он применяется добровольно, преимущественно в крупных и средних производственных компаниях.

Наиболее широко нормативный учёт используется в:

машиностроении и металлообработке;
химической и нефтехимической промышленности;
пищевой промышленности;
строительстве;
энергетике.

В международной практике аналогом нормативного учёта является система «стандарт-кост», которая применяется в рамках управленческого учёта по стандартам GAAP (США) и IFRS (международные стандарты). В отличие от российского подхода, «стандарт-кост» чаще используется для оценки запасов и себестоимости реализованной продукции, а не для оперативного контроля.

¶Интересные факты

В СССР в 1960-е годы нормативный учёт был внедрён на более чем 70% промышленных предприятий. Однако в 1990-е годы, в связи с переходом к рыночной экономике, его применение резко сократилось из-за высокой инфляции и нестабильности цен.
В японской системе управления качеством (Total Quality Management) принципы нормативного учёта сочетаются с методами «точно в срок» (Just-in-Time) и «канбан», что позволяет минимизировать отклонения и запасы.
Современные ERP-системы (например, SAP, 1С:ERP) включают модули нормативного учёта, автоматизирующие расчёт норм, выявление отклонений и формирование отчётов.

¶Источники

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённые приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.
Жебрак М. Х. Нормативный метод учёта затрат в промышленности. — М.: Госфиниздат, 1958.
Маргулис А. Ш. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. — М.: Финансы, 1975.
Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учёт: международный и российский опыт. — М.: Финансы и статистика, 2006.
Друри К. Управленческий и производственный учёт. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт. — СПб.: Питер, 2005.

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →