Открыть сервис
Главная → Блог → ПБУ 5/01

ПБУ 5/01

ПБУ 5/01 — это Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов», утверждённое приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н. Данный нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации, за исключением кредитных и бюджетных учреждений. ПБУ 5/01 является одним из ключевых стандартов, регламентирующих учёт оборотных активов в российской системе бухгалтерского учёта.

История и нормативная база

ПБУ 5/01 пришло на смену ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных запасов», которое действовало с 1999 года. Необходимость разработки нового положения была вызвана сближением российских стандартов бухгалтерского учёта (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), в частности с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Положение было утверждено в рамках реформы бухгалтерского учёта в России, проводившейся в 1998–2004 годах. За время действия в ПБУ 5/01 вносились изменения, наиболее существенные из которых были приняты в 2006 году (приказ Минфина № 156н) и 2007 году (приказ Минфина № 26н). Эти изменения уточнили порядок оценки запасов при их выбытии и правила учёта товаров в розничной торговле.

С 1 января 2021 года ПБУ 5/01 фактически утратило силу для организаций, обязанных применять Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы». Однако ПБУ 5/01 продолжает применяться субъектами малого предпринимательства, а также в случаях, прямо предусмотренных учётной политикой организации. ФСБУ 5/2019 существенно расширил состав объектов, относимых к запасам, и сблизил порядок их учёта с МСФО.

Область применения и объекты учёта

ПБУ 5/01 распространяется на все юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации, за исключением:

  • кредитных организаций;
  • государственных (муниципальных) учреждений.

Документ определяет порядок учёта следующих активов, принимаемых в качестве материально-производственных запасов:

  • Сырьё и материалы — активы, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.
  • Готовая продукция — изделия, полностью прошедшие все стадии обработки и предназначенные для продажи.
  • Товары — активы, приобретённые для перепродажи без дополнительной обработки.
  • Тара — предметы, используемые для упаковки и хранения продукции.
  • Запасные части — детали, предназначенные для ремонта оборудования.

ПБУ 5/01 не применяется к незавершённому производству, а также к активам, используемым в течение периода более 12 месяцев (основные средства и нематериальные активы).

Классификация материально-производственных запасов

Положение не содержит жёсткой классификации, но на практике и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта МПЗ подразделяются на следующие группы:

Оценка материально-производственных запасов

Принятие к учёту

Согласно ПБУ 5/01, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость включает все затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.

В состав фактической себестоимости входят:

  • суммы, уплачиваемые поставщику;
  • расходы на транспортировку и заготовку;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения посредникам;
  • затраты на доведение запасов до состояния, пригодного к использованию;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.

Для организаций, осуществляющих розничную торговлю, ПБУ 5/01 допускает оценку товаров по продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

Оценка при выбытии

При отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов, закреплённых в учётной политике организации:

  1. По себестоимости каждой единицы — применяется для уникальных или дорогостоящих запасов (драгоценные металлы, камни, эксклюзивное оборудование).
  2. По средней себестоимости — наиболее распространённый способ, при котором стоимость списываемых запасов определяется как средняя арифметическая по группе запасов.
  3. Метод ФИФО (FIFO, First In — First Out) — предполагает, что запасы, поступившие первыми, выбывают также первыми. При этом стоимость остатка на конец периода формируется из стоимости последних по времени поступлений.

ПБУ 5/01 не предусматривает применение метода ЛИФО (LIFO), который был исключён из российской практики с 2008 года.

Учёт и документальное оформление

Учёт МПЗ ведётся на активных счетах бухгалтерского учёта (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). По дебету отражается поступление запасов, по кредиту — их выбытие.

Основные первичные документы, используемые при учёте МПЗ:

  • приходный ордер (форма М-4);
  • акт о приёмке материалов (форма М-7);
  • лимитно-заборная карта (форма М-8);
  • требование-накладная (форма М-11);
  • накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
  • товарная накладная (ТОРГ-12).

Раскрытие информации в отчётности

В бухгалтерской отчётности организации, применяющие ПБУ 5/01, обязаны раскрывать следующую информацию о МПЗ:

  • способы оценки запасов по их группам;
  • последствия изменения способов оценки;
  • стоимость запасов, переданных в залог;
  • величина резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
  • состав и движение резервов.

В бухгалтерском балансе МПЗ отражаются по строке «Запасы» (строка 1210) по фактической себестоимости, за вычетом созданных резервов под обесценение.

Резервы под снижение стоимости

ПБУ 5/01 предписывает создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей в случаях, когда текущая рыночная стоимость запасов или их возможная цена продажи ниже фактической себестоимости. Резерв формируется за счёт финансовых результатов организации.

Порядок создания резерва:

  • проводится инвентаризация запасов;
  • выявляются позиции, рыночная стоимость которых снизилась;
  • на разницу между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью создаётся резерв.

Резерв не создаётся по запасам, чья рыночная стоимость превышает себестоимость.

Особенности для малых предприятий

Субъекты малого предпринимательства вправе применять ПБУ 5/01 в упрощённом порядке. Они могут:

  • не создавать резервы под снижение стоимости МПЗ;
  • оценивать приобретённые запасы по цене поставщика без включения дополнительных затрат (транспортных, заготовительных);
  • учитывать все затраты на приобретение в составе расходов по обычным видам деятельности.

Критика и переход на ФСБУ 5/2019

ПБУ 5/01 подвергалось критике за недостаточную детализацию в части признания запасов, особенно в отношении незавершённого производства и объектов недвижимости, предназначенных для продажи. Кроме того, положение не содержало чётких критериев для разграничения запасов и основных средств.

С 2021 года вступил в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменил ПБУ 5/01 для большинства организаций. Ключевые отличия нового стандарта:

  • расширен перечень объектов, относимых к запасам (включены незавершённое производство, объекты недвижимости для продажи);
  • введено понятие «справедливая стоимость»;
  • изменён порядок оценки при выбытии (отменён метод ФИФО для некоторых категорий);
  • установлены новые правила учёта затрат на приобретение.

Организации, продолжающие применять ПБУ 5/01, обязаны раскрыть этот факт в учётной политике.

Источники

  • Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" ПБУ 5/01».
  • Приказ Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 "Запасы"».
  • План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
  • Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 2 «Запасы».
  • Комментарии к ПБУ 5/01, опубликованные в журнале «Бухгалтерский учёт» (2001–2020).

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →

Похожие материалы