Учёт материально-производственных запасов

Учёт материально-производственных запасов — это систематизированный процесс сбора, регистрации, обобщения и контроля информации о наличии, движении и использовании сырья, материалов, готовой продукции, товаров и других активов, используемых в производственном цикле или предназначенных для продажи. Данный вид учёта является частью бухгалтерского учёта предприятия и регламентируется нормативными актами, в России — прежде всего Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ.

Определение и классификация

Материально-производственные запасы (МПЗ) — это активы, которые соответствуют одному из следующих критериев:

• используются в качестве сырья, материалов или полуфабрикатов при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
• предназначены для продажи (готовая продукция, товары);
• используются для управленческих нужд организации (канцелярские принадлежности, хозяйственный инвентарь).

Согласно ПБУ 5/01, к МПЗ относятся:

• сырьё и основные материалы — предметы труда, составляющие основу производимой продукции (металл, древесина, ткани);
• вспомогательные материалы — используются для обслуживания производства (смазочные масла, краски);
• покупные полуфабрикаты — изделия, требующие дальнейшей обработки;
• топливо (нефтепродукты, уголь, газ);
• тара и тарные материалы — предметы для упаковки продукции (ящики, мешки);
• запасные части — для ремонта оборудования;
• строительные материалы — для нужд капитального строительства;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности — предметы со сроком службы менее 12 месяцев (инструменты, спецодежда);
• готовая продукция — изделия, прошедшие все стадии обработки и предназначенные для продажи;
• товары — ценности, приобретённые для перепродажи.

Нормативное регулирование в России

Основным документом, регулирующим учёт МПЗ в Российской Федерации, является ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н). Дополнительные правила содержатся в Методических указаниях по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н). С 2021 года для организаций, применяющих упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, действует ФСБУ 5/2019 «Запасы», который постепенно заменяет ПБУ 5/01, но для большинства коммерческих предприятий основным остаётся ПБУ 5/01 до полного перехода.

Оценка материально-производственных запасов

При поступлении

МПЗ принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая включает:

• суммы, уплачиваемые поставщику (за вычетом НДС);
• затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку;
• таможенные пошлины и сборы;
• вознаграждения посредникам;
• затраты на доведение запасов до состояния, пригодного к использованию (сортировка, фасовка);
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением.

Если МПЗ изготавливаются собственными силами, фактическая себестоимость определяется как сумма всех затрат на производство (материалы, оплата труда, амортизация оборудования). При безвозмездном получении запасы оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.

При списании

Для оценки стоимости списываемых МПЗ (например, при отпуске в производство или продаже) применяются следующие методы:

• по себестоимости каждой единицы — используется для уникальных или дорогостоящих запасов (драгоценные металлы, эксклюзивное оборудование);
• по средней себестоимости — наиболее распространённый метод: средняя стоимость единицы рассчитывается как отношение общей стоимости запасов к их количеству;
• ФИФО (FIFO) — первыми списываются запасы, поступившие раньше всех (метод «первым пришёл — первым ушёл»). При росте цен этот метод занижает себестоимость и увеличивает прибыль.

Метод ЛИФО (LIFO) в России для бухгалтерского учёта не применяется с 2008 года.

Документальное оформление

Учёт МПЗ сопровождается обязательным документированием всех операций. Основные первичные документы:

• приходный ордер (форма М-4) — при оприходовании материалов от поставщика;
• акт о приёмке материалов (форма М-7) — при расхождениях с документами поставщика или при неотфактурованных поставках;
• требование-накладная (форма М-11) — при отпуске материалов со склада в производство;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) — при реализации или передаче сторонним организациям;
• карточка учёта материалов (форма М-17) — для количественно-суммового учёта на складе.

Для товаров и готовой продукции используются товарные накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, универсальные передаточные документы (УПД).

Складской учёт

Складской учёт МПЗ ведётся материально ответственными лицами (кладовщиками, заведующими складами) в количественном или количественно-суммовом выражении. Основные задачи:

• обеспечение сохранности ценностей;
• контроль за соблюдением норм запасов;
• своевременное выявление излишков или недостач.

Для автоматизации складского учёта широко используются программы (1С:Бухгалтерия, SAP, Microsoft Dynamics) и системы штрихкодирования. Периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация МПЗ с обязательным составлением инвентаризационной описи (форма ИНВ-3). Выявленные расхождения (излишки, недостачи, пересортица) фиксируются в сличительных ведомостях и отражаются в бухгалтерском учёте.

Бухгалтерский учёт операций с МПЗ

Для учёта МПЗ в плане счетов (утверждён приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) предназначены счета:

• счёт 10 «Материалы» — для сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря;
• счёт 41 «Товары» — для товаров, приобретённых для перепродажи;
• счёт 43 «Готовая продукция» — для изделий, произведённых предприятием;
• счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — для учёта транспортно-заготовительных расходов (используется при учёте по учётным ценам);
• счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — для разницы между фактической и учётной стоимостью.

Типовые бухгалтерские проводки:

• Дт 10 Кт 60 — оприходованы материалы от поставщика;
• Дт 20 Кт 10 — материалы отпущены в основное производство;
• Дт 90.2 Кт 41 — списана себестоимость проданных товаров;
• Дт 43 Кт 20 — оприходована готовая продукция.

Инвентаризация

Инвентаризация МПЗ проводится в обязательном порядке:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения или порчи;
• при реорганизации или ликвидации предприятия;
• в случае чрезвычайных ситуаций (пожар, наводнение).

По результатам инвентаризации составляется акт, а выявленные расхождения отражаются в учёте в том месяце, когда завершена проверка. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость, сверх норм — взыскиваются с виновных лиц или относятся на финансовые результаты.

Автоматизация учёта

В современных условиях учёт МПЗ практически полностью автоматизирован. Наиболее распространённые программные продукты в России:

• 1С:Бухгалтерия 8 — позволяет вести количественный и суммовой учёт, формировать отчёты (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов), автоматически рассчитывать себестоимость списания;
• 1С:Управление торговлей — ориентирован на оптовую и розничную торговлю;
• SAP ERP — используется крупными предприятиями для комплексного управления запасами;
• Microsoft Dynamics 365 — облачное решение для среднего бизнеса.

Автоматизация снижает риск ошибок, ускоряет обработку документов и обеспечивает оперативный доступ к данным о наличии и движении МПЗ.

Особенности учёта в различных отраслях

• Промышленность — учёт сырья и материалов ведётся с разбивкой по цехам и стадиям производства; используется позаказный или попроцессный метод.
• Торговля — основное внимание уделяется товарам; применяются методы ФИФО или средней себестоимости; учитываются торговые наценки.
• Строительство — МПЗ включают строительные материалы, конструкции, оборудование к монтажу; учёт ведётся по объектам строительства.
• Сельское хозяйство — особенности связаны с сезонностью, биологическими активами (семена, корма, удобрения) и естественным приростом.

Критика и проблемы

Основные проблемы в учёте МПЗ:

• Высокая трудоёмкость — необходимость документирования каждой операции, особенно на крупных предприятиях с большим ассортиментом.
• Риск ошибок при инвентаризации — человеческий фактор, сложность пересчёта большого количества позиций.
• Различия между бухгалтерским и налоговым учётом — например, разные методы списания (в налоговом учёте разрешён ЛИФО до 2015 года, но не в бухгалтерском), что требует ведения дополнительных регистров.
• Несовершенство нормативной базы — переход от ПБУ 5/01 к ФСБУ 5/2019 вызывает временные сложности у предприятий.

Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
• Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённые приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
• Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н.