Общая система налогообложения¶

Общая система налогообложения (ОСН, ОСНО) — это совокупность налогов и сборов, установленных налоговым законодательством Российской Федерации, при которой налогоплательщик (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) уплачивает все предусмотренные Налоговым кодексом РФ налоги, не имея права на применение специальных налоговых режимов (упрощённой системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога, патентной системы налогообложения и др.) и не подпадая под освобождение от них.

¶Исторические предпосылки формирования

Термин «общая система налогообложения» возник в российской налоговой практике в 1990-е годы, когда в ходе реформ была создана двухуровневая налоговая система: общий режим, предполагающий уплату полного спектра налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество и др.), и специальные режимы, разработанные для снижения налоговой нагрузки на малый бизнес и отдельные отрасли. Первоначально ОСН являлась безальтернативной для всех хозяйствующих субъектов, за исключением льготных категорий. С введением в действие части второй Налогового кодекса РФ (2001 год) и появлением гл. 26.2 «Упрощённая система налогообложения» ОСН стала применяться по умолчанию — ко всем налогоплательщикам, которые не заявили о переходе на специальный режим и не соответствуют критериям для их применения. Впоследствии, с 2003 года (гл. 26.3) и 2013 года (гл. 26.5), появились иные специальные режимы, окончательно закрепив за ОСН роль «базового» (стандартного) налогового режима.

¶Основные налоги, входящие в ОСН для юридических лиц

Для организаций, применяющих ОСН, обязательными являются следующие налоги:

¶Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС — косвенный налог, взимаемый при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Ставки: 0% (экспорт, международные перевозки), 10% (продовольственные товары, товары для детей, медицинские изделия, книги и периодика) и 20% (основная ставка). Налогоплательщик обязан выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, ежеквартально представлять налоговые декларации. Освобождение от НДС возможно при условии, что выручка за три предшествующих месяца не превышает 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

¶Налог на прибыль организаций

Прямой налог, объектом налогообложения которого является прибыль (доходы, уменьшенные на величину расходов). Основная ставка — 20% (с распределением: 3% — в федеральный бюджет, 17% — в бюджет субъекта РФ; ставки могут быть понижены региональными законами). Для отдельных видов деятельности (например, образовательной, медицинской) установлены льготные ставки — 0%. Отчётные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев; налоговый период — календарный год.

¶Налог на имущество организаций

Региональный налог, уплачиваемый с движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств. Ставки устанавливаются субъектами РФ, но не могут превышать 2,2%. С 2019 года движимое имущество (за исключением объектов, принятых на учёт после 1 января 2013 года) было освобождено от налогообложения (п. 25 ст. 381 НК РФ). Для отдельных объектов недвижимости (торговых, административных центров) налоговая база определяется как кадастровая стоимость (ставки — не более 2%).

¶Страховые взносы

Хотя формально страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не относятся к налогам, они являются обязательными платежами, входящими в общую фискальную нагрузку. Тарифы: 22% (на пенсионное страхование) в пределах установленной базы, 5,1% (на медицинское) и 2,9% (на социальное по временной нетрудоспособности и материнству). Дополнительно начисляются взносы на травматизм — от 0,2% до 8,5%.

¶Особенности для индивидуальных предпринимателей (ИП)

Индивидуальные предприниматели на ОСН уплачивают:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — по ставке 13% (или 15% с суммы превышения 5 млн руб.) с доходов от предпринимательской деятельности, уменьшенных на профессиональные налоговые вычеты (документально подтверждённые расходы или 20% от суммы доходов без подтверждения).
• НДС — по общим правилам, как и организации (ставки 0%, 10%, 20%).
• Налог на имущество физических лиц — в отношении недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, по кадастровой стоимости (ставки устанавливаются местными органами власти, обычно 0,3–2%).
• Страховые взносы — за себя (фиксированные: в 2024 году — 49 500 руб. на пенсионное и медицинское страхование) и за наёмных работников (при их наличии).

ИП на ОСН освобождены от уплаты налога на имущество организаций (так как не являются организациями), но обязаны вести книгу учёта доходов и расходов.

¶Документооборот и отчётность

Налогоплательщики на ОСН обязаны:

• Вести налоговый учёт (бухгалтерский учёт для организаций, книгу учёта доходов и расходов для ИП).
• Представлять налоговые декларации: по НДС (ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом), по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно в зависимости от порядка уплаты), по налогу на имущество (по итогам года, до 25 марта). ИП сдают декларацию 3-НДФЛ — ежегодно до 30 апреля.
• Выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж.
• Уплачивать авансовые платежи (для налога на прибыль — ежемесячно или ежеквартально; для НДС — ежемесячно равными долями после подачи декларации).

¶Преимущества и недостатки

¶Преимущества

• Право на НДС. Контрагенты, работающие на ОСН, могут принять «входящий» НДС к вычету, что часто является обязательным условием для крупных компаний и государственных заказчиков. Без этого бизнес не может участвовать в цепочках поставок крупных предприятий.
• Широкий перечень расходов. При расчёте налога на прибыль/НДФЛ можно учесть практически все экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты (аренда, транспорт, реклама, сырьё, зарплата и др.), что снижает налоговую базу.
• Отсутствие ограничений. ОСН могут применять любые организации и ИП независимо от численности персонала, размера выручки, вида деятельности и состава учредителей. Это единственный режим, доступный для крупных предприятий, банков, страховых компаний, некоммерческих организаций, имеющих доход.
• Возможность получения убытков. Убытки прошлых лет могут переноситься на будущие периоды, уменьшая налог на прибыль (в отношении расходов, непосредственно связанных с деятельностью).

¶Недостатки

• Высокая налоговая нагрузка. Суммарная ставка налогов при ОСН (20% налог на прибыль + 20% НДС + 2,2% налог на имущество + страховые взносы около 30%) значительно превышает нагрузку при специальных режимах (например, УСН «доходы» — 6% или «доходы минус расходы» — 15%).
• Сложность учёта и отчётности. Необходимость ведения полноценного бухгалтерского учёта, ежеквартальной сдачи декларации по НДС, раздельного учёта операций, облагаемых и не облагаемых НДС, а также частые камеральные проверки создают высокие административные издержки. Для малого бизнеса часто требуется наём квалифицированного бухгалтера или аутсорсинг.
• Ежемесячные платежи по НДС. Уплата НДС равными долями в течение трёх месяцев после отчётного квартала требует постоянного наличия значительных денежных средств.
• Риски при отсутствии документов. При малейших ошибках в оформлении первичных документов или отсутствии подтверждения расходов налоговая база может быть доначислена, что влечёт за собой серьёзные штрафы и пени.

¶Применение и альтернативы

Общая система налогообложения применяется:

• Крупными и средними предприятиями, для которых НДС является не обузой, а необходимым инструментом взаимодействия с контрагентами.
• Организациями, чья деятельность прямо запрещена для специальных режимов (банки, страховщики, инвестиционные фонды, производители подакцизных товаров, участники соглашений о разделе продукции и др.).
• Налогоплательщиками, которые добровольно выбрали ОСН (например, из-за высокого уровня расходов, позволяющего минимизировать налог на прибыль, или из-за работы с контрагентами, которым необходимо получение счёта-фактуры с НДС).

В качестве альтернатив для малого и среднего бизнеса выступают:

• Упрощённая система налогообложения (УСН) — освобождение от НДС, налога на прибыль и налога на имущество (за исключением кадастровых объектов).
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — для производителей сельхозпродукции.
• Патентная система (ПСН) — для ИП с узким перечнем видов деятельности.
• Налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых (с 2019 года).

¶Нормативно-правовая база

Основные регулирующие документы: Налоговый кодекс РФ (часть первая — общие положения, часть вторая — гл. 21 «НДС», гл. 25 «Налог на прибыль», гл. 30 «Налог на имущество организаций», гл. 23 «НДФЛ»), Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (№ 402-ФЗ), постановления Правительства РФ о порядке исчисления и уплаты налогов, приказы Министерства финансов и Федеральной налоговой службы.

¶Критика и перспективы

Эксперты отмечают, что ОСН является наиболее фискально ёмкой и административно сложной системой. Основные претензии: чрезмерная суммарная налоговая нагрузка (особенно для производственных предприятий с высокой добавленной стоимостью), громоздкий документооборот для малых предприятий, вынужденно остающихся на ОСН (например, из-за работы с крупными заказчиками), и высокая вероятность налоговых споров. Обсуждается возможность постепенной либерализации режима (снижение ставки налога на прибыль или НДС), а также введение единого налогового платежа для упрощения расчётов.

¶Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). — М.: Эксмо, 2024.
2. Ковалёва А.М., Лапина Е.С. Налоги и налогообложение. — М.: Юрайт, 2021.
3. Лермонтов Ю.М. Общая система налогообложения: практическое пособие. — М.: Редакция «Российской газеты», 2022.
4. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ (www.nalog.gov.ru) — раздел «Налогообложение юридических лиц».
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. — М.: Издательство «Дело», 2020.