Общий облагаемый доход¶
Общий облагаемый доход (англ. gross income) — совокупность всех доходов физического лица, полученных в денежной или натуральной форме, до учёта каких-либо вычетов и налоговых льгот. В российском налоговом законодательстве понятие тесно связано с базой по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и используется при определении налоговой базы, расчёте социальных и имущественных вычетов, а также при исчислении обязательных страховых взносов.
¶Правовое определение
В Налоговом кодексе РФ прямого термина «общий облагаемый доход» нет; вместо него используется понятие налоговой базы по НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, признаваемых объектом налогообложения, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Таким образом, общий облагаемый доход — это доход до вычетов, а облагаемая база — доход за минусом вычетов.
В международной практике (в частности, в налоговом законодательстве США) термин gross income определён в разделе 61 Налогового кодекса США как «все доходы из любых источников», за исключением прямо перечисленных освобождённых категорий.
¶Что входит в общий доход
К облагаемому доходу относятся:
- Оплата труда — заработная плата, премии, надбавки, гонорары.
- Доходы от предпринимательской деятельности — прибыль ИП, доходы самозанятых (плательщиков налога на профессиональный доход).
- Доходы от имущества — арендная плата, доходы от продажи недвижимости или ценных бумаг.
- Дивиденды и проценты — по акциям, облигациям, вкладам (в пределах льготных ставок).
- Натуральные доходы — товары, работы, услуги, полученные бесплатно или по сниженной цене, оценённые по рыночным ценам.
- Выигрыши и призы — в лотереях, конкурсах, спортивных соревнованиях.
- Наследство и дарение — в определённых случаях (кроме близких родственников при налогообложении дарения).
- Иные доходы — возмещения, неустойки, доходы от использования авторских прав.
¶Доходы, не подлежащие налогообложению
Статья 217 НК РФ перечисляет доходы, которые не включаются в налоговую базу:
- государственные пособия (кроме пособий по безработице);
- пенсии, назначенные в соответствии с законодательством;
- суммы компенсаций в пределах нормативов (например, командировочные, компенсация за использование личного имущества);
- гранты и дотации в определённых случаях;
- материальная помощь от работодателя до 4000 ₽ в год;
- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более установленного срока (3 года для недвижимости, полученной по наследству или приватизации; 5 лет — в общем случае).
¶Налоговые вычеты
Из общего облагаемого дохода при расчёте налоговой базы вычитаются налоговые вычеты:
| Вид вычета | Максимальный размер (2024) |
|---|---|
| Стандартные (на детей) | 1400–3000 ₽/мес. на ребёнка |
| Социальные (лечение, обучение, благотворительность) | 120 000 ₽/год (кроме дорогостоящего лечения и благотворительности) |
| Имущественные (покупка жилья) | до 260 000 ₽ (на покупку) и до 390 000 ₽ (на проценты по ипотеке) |
| Профессиональные | сумма фактических расходов или норматив |
| Инвестиционные | в соответствии со ст. 219.1 НК РФ |
¶Применение понятия
¶Расчёт НДФЛ
Налоговая база по НДФЛ формируется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Ставки НДФЛ: 13% (основная), 15% (свыше 5 млн ₽/год), 30% (для нерезидентов), 35% (выигрыши свыше 4000 ₽, проценты по вкладам свыше льготного порога).
¶Определение статуса налогоплательщика
От общей суммы доходов и времени пребывания в РФ зависит, является ли физическое лицо налоговым резидентом (183 дня в календарном году). Резиденты облагаются по ставке 13% со всех доходов, нерезиденты — по повышенным ставкам и только с доходов от российских источников.
¶Обязательные страховые взносы
Для индивидуальных предпринимателей и самозанятых размер обязательных взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования рассчитывается от величины общего дохода за прошлый год (для самозанятых — от дохода, но не более 2,4 млн ₽).
¶Кредитная проверка
Банки при выдаче кредитов и ипотеки запрашивают справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которая отражает общий облагаемый доход за определённый период. От его размера зависит максимальная сумма кредита.
¶Отличие от чистого дохода
Общий облагаемый доход не следует путать с чистым доходом (net income) — суммой, остающейся после вычета налогов и обязательных платежей. В контексте ИП чистый доход — это доходы минус расходы и налоги; в контексте наёмного работника — заработная плата за вычетом НДФЛ (так называемая «чистыми на руки»).
¶Международное сравнение
В США gross income включает заработную плату, доходы от бизнеса, прирост капитала, дивиденды, проценты, ренту, алименты и иные поступления. Из него вычитаются «above-the-line» вычеты (пенсионные взносы, проценты по студенческим кредитам, алименты) для получения скорректированного дохода (adjusted gross income, AGI), а затем — «below-the-line» вычеты (стандартный или детализированный) для определения облагаемой базы.
В России аналогом AGI выступает доход до применения имущественных и социальных вычетов, однако чёткой законодательной градации, как в США, не предусмотрено.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (статьи 208, 210, 217, 218–221)
- Федеральный закон от 27.11.2023 № 346-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ»
- Письма Министерства финансов РФ по вопросам применения НДФЛ
- IRS Publication 17 (Your Federal Income Tax), США