Округление НДФЛ в налоговой отчётности¶

Округление НДФЛ — это приведение сумм налога на доходы физических лиц к целым рублям при расчёте, удержании и отражении в налоговой отчётности. Согласно Налоговому кодексу РФ, суммы НДФЛ исчисляются и уплачиваются в целых рублях: суммы налога округляются до рубля по правилам арифметического округления (пункт 6 статьи 52 НК РФ).

¶Правовая основа

Порядок округления НДФЛ закреплён в статье 52 Налогового кодекса РФ. Общее правило гласит: «Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля». Это правило действует для всех налогов, уплачиваемых в федеральный бюджет, включая НДФЛ.

Для налоговых агентов — организаций и индивидуальных предпринимателей, удерживающих налог из доходов работников, — действует упрощённый порядок: сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, определяется как произведение налоговой базы на ставку налога и округляется до целого рубля. Письма Минфина РФ (например, от 13.01.2022 № 03-04-05/666) подтверждают: налоговые агенты при расчёте НДФЛ с доходов работников округляют итоговую сумму до рубля.

¶Правила арифметического округления

При округлении применяются классические арифметические правила:

• дробная часть менее 50 копеек отбрасывается (например, 1 234,49 рубля — 1 234 рубля);
• дробная часть 50 копеек и более округляется вверх (например, 1 234,50 рубля — 1 235 рублей).

Эти правила единообразно применяются и при расчёте сумм к уплате, и при заполнении налоговой отчётности.

¶Округление при расчёте налога по разным ставкам

НДФЛ в России облагается по прогрессивной шкале, введённой с 1 января 2021 года. Для доходов, не превышающих 5 млн рублей за налоговый период, применяется ставка 13 %, для суммы свыше 5 млн рублей — ставка 15 %. Также существуют специальные ставки 30 % (для доходов нерезидентов) и 35 % (для выигрышей и отдельных видов доходов).

При расчёте налога по прогрессивной шкале налоговая база разбивается на части, каждая из которых облагается по своей ставке. Округление применяется к итоговой сумме налога, а не к каждой части отдельно. На практике налоговые агенты рассчитывают налог по каждой ставке, суммируют результат и только затем округляют общую сумму до целого рубля.

¶Округление в налоговой отчётности

При заполнении формы 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ (с 2023 года — справка о доходах и суммах налога физического лица, приложение к форме 6-НДФЛ) суммы указываются в целых рублях. Дробные рубли в этих формах не отражаются.

При заполнении формы 3-НДФЛ (налоговой декларации) налогоплательщик также указывает суммы в целых рублях. Если по итогам расчёта получается дробная сумма, она округляется по общим правилам.

¶Округление при возврате переплаты

Если сумма фактически удержанного налога превышает исчисленную (например, из-за применения налоговых вычетов), разница подлежит возврату налогоплательщику. Переплата определяется как разница между удержанным и исчисленным НДФЛ, каждая из сумм предварительно округлена до рубля. Заявление на возврат подаётся в размере целых рублей.

¶Округление при уплате авансовых платежей по НДФЛ

Индивидуальные предприниматели, получающие доходы, не подлежащие налоговому агентированию, уплачивают НДФЛ самостоятельно. Суммы авансовых платежей, рассчитанные на основании уведомлений налогового органа, уплачиваются в целых рублях. Если в уведомлении указана дробная сумма, ИП уплачивает её, округлив до рубля по общим правилам.

¶Частые ошибки

Наиболее распространённые ошибки при округлении НДФЛ:

• округление каждой части налоговой базы до целого рубля до расчёта налога, что приводит к занижению или завышению налога;
• округление вниз сумм, содержащих 50 копеек и более, вместо округления вверх;
• указание дробных рублей в формах 6-НДФЛ и 3-НДФЛ;
• неприменение округления при расчёте переплаты, что приводит к расхождениям с данными налогового органа.

¶Позиция контролирующих органов

Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба неоднократно подтверждали порядок округления НДФЛ в своих письмах и разъяснениях. Позиция сводится к тому, что округление производится по итоговой сумме налога, а не по промежуточным величинам. Налоговые органы при камеральных проверках не предъявляют претензий к агентам, применяющим правила статьи 52 НК РФ.

Источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, статья 52
• Письма Министерства финансов РФ по вопросам исчисления НДФЛ
• Письма Федеральной налоговой службы РФ о порядке заполнения форм 6-НДФЛ и 3-НДФЛ