ПБУ 17/02

ПБУ 17/02 — это Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 115н. Данный нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) коммерческими организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

История принятия и нормативная база

ПБУ 17/02 было разработано в рамках реформирования российской системы бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). До его введения порядок учёта затрат на НИОКР регулировался устаревшими инструкциями и ведомственными актами, что приводило к неоднозначной трактовке расходов и затрудняло сопоставимость данных. Документ был зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 11 декабря 2002 года (№ 4022) и вступил в силу с бухгалтерской отчётности за 2003 год.

Положение действует в редакции последующих приказов Минфина РФ, в том числе от 18 сентября 2006 года № 116н, от 27 ноября 2006 года № 156н, от 25 октября 2010 года № 132н, от 24 декабря 2010 года № 186н и от 16 мая 2016 года № 64н. Основные изменения касались уточнения перечня расходов, порядка списания и раскрытия информации.

Сфера применения

ПБУ 17/02 применяется организациями, которые выполняют НИОКР собственными силами или выступают заказчиком по договору с исполнителем, при условии, что результаты работ предназначены для собственных нужд (для производства и (или) управления) и не подлежат продаже или передаче другим лицам.

Положение не применяется в следующих случаях:

к незавершённым НИОКР;
к расходам на НИОКР, результаты которых учитываются в составе нематериальных активов (НМА) согласно ПБУ 14/2007;
к расходам организации на освоение природных ресурсов, затратам на подготовку и освоение производства, не связанным с НИОКР, и к затратам на совершенствование технологии и организации производства.

Классификация и признание расходов

Виды работ

ПБУ 17/02 выделяет три категории работ:

Научно-исследовательские работы — получение новых знаний, проведение теоретических и экспериментальных исследований.
Опытно-конструкторские работы — разработка образцов новых изделий, конструкторской документации.
Технологические работы — создание новых или усовершенствование существующих технологических процессов.

Условия признания расходов

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учёте при одновременном выполнении следующих условий:

сумма расхода определена и подтверждена первичными документами;
работы выполнены и оформлены актом приёмки (или иным документом);
использование результатов работ приведёт к получению экономических выгод (дохода) в будущем.

Если хотя бы одно условие не выполняется, расходы списываются на прочие расходы отчётного периода.

Состав расходов

В соответствии с ПБУ 17/02, в состав расходов на НИОКР включаются все фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением работ. К ним относятся:

стоимость материально-производственных запасов (материалов, сырья, комплектующих);
расходы на оплату труда работников, занятых в НИОКР, и отчисления на социальные нужды (взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);
амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научного оборудования, установок и приборов;
расходы на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, лицензии) у сторонних организаций, если они используются в данных НИОКР;
расходы на оплату работ сторонних организаций (соисполнителей);
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (например, командировочные, испытания, экспертизы).

Учёт и списание расходов

Синтетический учёт

Для учёта расходов на НИОКР Планом счетов бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». По дебету этого счёта собираются все затраты, а по кредиту — списание после завершения работ.

После завершения НИОКР и получения результата, который будет использоваться в деятельности, расходы списываются со счёта 08-8 в дебет счёта 04 «Нематериальные активы» (на отдельный субсчёт «Расходы на НИОКР»). Если результат не подлежит использованию (например, отрицательный), расходы списываются на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание стоимости

Стоимость выполненных НИОКР списывается на расходы по обычным видам деятельности (дебет счёта 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) линейным способом (равномерно) в течение срока полезного использования, установленного организацией. Срок полезного использования не может превышать 5 лет и не может быть меньше 1 года.

Организация может применять также способ списания пропорционально объёму продукции (работ, услуг), если это экономически обосновано. Выбранный способ фиксируется в учётной политике.

Пример расчёта

Организация выполнила НИОКР стоимостью 600 000 руб. Срок полезного использования установлен в 3 года (36 месяцев). Ежемесячная сумма списания: 600 000 / 36 = 16 666,67 руб.

Раскрытие информации в отчётности

В бухгалтерской отчётности (пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах) организация обязана раскрывать следующую информацию:

сумму расходов на НИОКР, отнесённых на расходы по обычным видам деятельности за отчётный период;
сумму расходов на НИОКР, не списанных на начало и конец отчётного периода;
сумму расходов по незавершённым НИОКР (не оформленным актами);
принятые способы списания расходов;
сроки полезного использования, установленные для каждого вида работ.

Особенности и практические аспекты

Разграничение с НМА

Ключевое отличие ПБУ 17/02 от ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» заключается в том, что НИОКР учитываются как расходы будущих периодов, а не как активы, имеющие правовую охрану (патенты, свидетельства). Если на результат НИОКР получен патент или иное охранное свидетельство, расходы переводятся в состав НМА.

Налоговый учёт

В налоговом учёте (глава 25 НК РФ) порядок признания расходов на НИОКР отличается. В частности, существуют перечни НИОКР, расходы на которые можно учитывать с повышающим коэффициентом 1,5 (при условии включения в специальный перечень, утверждённый Правительством РФ). ПБУ 17/02 не регулирует налоговый учёт, поэтому организации ведут его отдельно.

Ответственность за нарушения

Нарушение правил учёта расходов на НИОКР может повлечь за собой административную ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ (грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта, включая искажение отчётности более чем на 10%).

Критика и развитие

С введением в действие с 2021 года Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 14/2018 «Нематериальные активы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ПБУ 17/02 фактически утратило свою актуальность для многих организаций, перешедших на новые стандарты. Однако для тех, кто продолжает применять старые ПБУ (например, субъекты малого предпринимательства с упрощённым учётом), оно остаётся действующим. В перспективе планируется полная замена ПБУ 17/02 на новые отраслевые стандарты, гармонизированные с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Источники

Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02».
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ, ст. 15.11.
Методические рекомендации Минфина РФ по применению ПБУ 17/02 (письма и разъяснения).

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →