Прочие расходы

Прочие расходы — это статья бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, в которую включаются затраты организации, не относящиеся к основным видам деятельности (расходам по обычным видам деятельности) и не являющиеся операционными или внереализационными в строгом смысле, а также расходы, которые по своему характеру не могут быть отнесены к другим конкретным статьям. В российской системе бухгалтерского учёта (РСБУ) понятие «прочие расходы» регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) аналогом является категория «прочие операционные расходы» (other operating expenses) или «прочие расходы» (other expenses), которые отражаются в отчёте о прибылях и убытках отдельной строкой.

Определение и нормативная база

Согласно ПБУ 10/99, утверждённому приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н, прочими расходами признаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Всё, что выходит за рамки этих операций, классифицируется как прочие расходы.

Перечень прочих расходов является открытым и включает, в частности:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является предметом деятельности);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причинённых организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Классификация прочих расходов

Прочие расходы можно классифицировать по нескольким основаниям.

По характеру возникновения

• Операционные расходы — связаны с обычной деятельностью организации, но не являются основными (например, проценты по кредитам, расходы на содержание законсервированных объектов).
• Внереализационные расходы — не связаны непосредственно с производством и реализацией (штрафы, пени, убытки прошлых лет, курсовые разницы).
• Чрезвычайные расходы — возникают в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества). В российском учёте они выделяются отдельно, но в отчётности могут включаться в состав прочих.

По экономическому содержанию

• Финансовые расходы — проценты по долговым обязательствам, расходы на обслуживание кредитов.
• Штрафные санкции — уплаченные штрафы, пени, неустойки.
• Убытки от выбытия активов — списание основных средств, продажа ценных бумаг, уценка товарно-материальных ценностей.
• Резервы и оценочные обязательства — отчисления в резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений.
• Социальные и благотворительные расходы — перечисления на благотворительность, спонсорство, проведение культурно-массовых мероприятий.
• Курсовые разницы — отрицательные разницы, возникающие при переоценке валютных активов и обязательств.

По периодичности

• Постоянные — возникают регулярно (например, проценты по кредитам).
• Единовременные — носят разовый характер (например, списание безнадёжной дебиторской задолженности).

Учёт прочих расходов в РСБУ

В бухгалтерском учёте прочие расходы отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы». По дебету этого субсчёта в течение отчётного периода накапливаются суммы прочих расходов. По окончании отчётного периода сальдо прочих доходов и расходов (дебетовое — превышение расходов над доходами, кредитовое — превышение доходов над расходами) списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Прочие расходы признаются в бухгалтерском учёте при соблюдении следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства или обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, в бухгалтерском учёте признаётся кредиторская задолженность, а не расход.

Отражение в отчётности

В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) прочие расходы отражаются по строке 2350 «Прочие расходы». Эта строка включает все виды прочих расходов, за исключением процентов к уплате (строка 2330) и расходов, связанных с реализацией основных средств (которые могут быть включены в состав прочих, но в отчётности часто показываются отдельно в пояснениях). В МСФО прочие расходы обычно отражаются в отчёте о прибылях и убытках отдельной строкой, если они существенны по величине.

Налоговый учёт прочих расходов

В налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) понятие «прочие расходы» трактуется иначе. В целях налогообложения прибыли все расходы делятся на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Прочие расходы в бухгалтерском смысле могут попадать как в состав внереализационных расходов (например, штрафы, проценты по долговым обязательствам, курсовые разницы), так и в состав расходов, связанных с производством и реализацией (например, расходы на услуги банков, если они связаны с производственной деятельностью). При этом для целей налогообложения действуют особые правила признания отдельных видов расходов (например, нормирование процентов по долговым обязательствам, ограничения по признанию штрафов, резервов).

Критика и особенности

Понятие «прочие расходы» является собирательным и часто используется как «корзина» для затрат, которые не поддаются чёткой классификации. Это может приводить к искажению финансовой отчётности, если организация намеренно или по ошибке относит к прочим расходам значительные суммы, которые должны быть включены в себестоимость продукции или в управленческие расходы. В российской практике существует проблема «раздувания» прочих расходов за счёт включения в них штрафов, пеней, убытков от списания активов, что снижает качество анализа рентабельности основной деятельности.

В МСФО подход более строгий: прочие расходы должны быть раскрыты в примечаниях к отчётности, если они существенны по характеру или величине. Например, убытки от обесценения активов, расходы на реструктуризацию, судебные издержки — всё это требует отдельного пояснения.

Примеры

• Штрафы и пени: организация нарушила условия договора поставки и уплатила контрагенту штраф в размере 50 000 рублей. Эта сумма относится к прочим расходам.
• Списание безнадёжного долга: дебиторская задолженность покупателя, по которой истёк срок исковой давности, списывается на прочие расходы.
• Курсовая разница: компания имеет валютный кредит. При переоценке на отчётную дату курс евро вырос, и образовалась отрицательная курсовая разница, которая включается в прочие расходы.
• Расходы на благотворительность: организация перечислила 100 000 рублей в детский дом. Эти средства отражаются как прочие расходы.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
3. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности».
4. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».