Расходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности — это затраты организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и с участием в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

Данное понятие является ключевым в бухгалтерском учёте и финансовом анализе, так как формирует себестоимость продаж и, соответственно, финансовый результат от основной деятельности компании. Порядок признания, классификации и учёта таких расходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённым Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н.

Сущность и критерии признания

Расходами по обычным видам деятельности признаются затраты, непосредственно связанные с основными, уставными целями создания организации. В отличие от прочих расходов (например, связанных с продажей основных средств, штрафов, курсовых разниц), они носят регулярный, систематический характер и составляют основу операционного цикла предприятия.

Для признания затрат в бухгалтерском учёте в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо одновременное соблюдение следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства или обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена (имеется первичный учётный документ);
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации (то есть актив передан или возникло обязательство).

Если хотя бы одно из условий не выполнено, в бухгалтерском учёте признаётся не расход, а дебиторская задолженность (например, выданный аванс).

Состав расходов по обычным видам деятельности

В соответствии с ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности включают в себя несколько основных групп затрат, которые формируют полную себестоимость продукции (работ, услуг):

1. Материальные затраты — стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями.
2. Затраты на оплату труда — заработная плата основного производственного персонала, включая премии, компенсации и другие выплаты, предусмотренные трудовыми договорами.
3. Отчисления на социальные нужды — страховые взносы в Фонд пенсионного и социального страхования РФ (СФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), начисляемые на суммы оплаты труда.
4. Амортизация — постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве, на себестоимость готовой продукции.
5. Прочие затраты — арендная плата, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, налоги и сборы, включаемые в себестоимость (например, транспортный налог, земельный налог), расходы на охрану, услуги связи, а также другие затраты, не относящиеся к первым четырём группам.

Классификация по элементам и статьям

Для целей управления и составления отчётности расходы по обычным видам деятельности группируются двумя основными способами.

По экономическим элементам

Эта группировка позволяет определить, какие именно ресурсы были израсходованы (материалы, труд, амортизация), безотносительно к тому, на каком этапе производства они возникли. Перечень элементов является единым для всех организаций и включает пять групп, перечисленных выше (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). Данные по элементам используются для заполнения Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и для статистического наблюдения.

По статьям калькуляции

Эта группировка более детальна и адаптируется под отраслевую специфику. Она позволяет рассчитать себестоимость конкретного вида продукции (работы, услуги). Типовой перечень статей включает:

• сырьё и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы);
• общехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы);
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы (расходы на продажу).

Учёт и отражение в отчётности

В бухгалтерском учёте расходы по обычным видам деятельности накапливаются на счетах раздела III Плана счетов «Затраты на производство» (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Коммерческие расходы учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу».

В конце отчётного периода затраты, собранные на этих счетах, списываются на счёт 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж». В Отчёте о финансовых результатах (форма № 2) расходы по обычным видам деятельности отражаются по строкам:

• 2120 «Себестоимость продаж» — прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• 2210 «Коммерческие расходы» — расходы, связанные с продажей (упаковка, доставка, реклама);
• 2220 «Управленческие расходы» — если учётной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счёт 90 (общехозяйственные расходы, не распределяемые на себестоимость продукции).

Особенности для разных видов деятельности

Состав расходов по обычным видам деятельности зависит от того, что является предметом деятельности организации:

• Производственное предприятие: расходы включают стоимость сырья, материалов, амортизацию оборудования, зарплату рабочих, цеховые и общезаводские расходы.
• Торговая организация: основными расходами являются покупная стоимость товаров, транспортные расходы по их доставке, аренда складских и торговых помещений, зарплата продавцов.
• Организация сферы услуг: расходы состоят из оплаты труда персонала, амортизации офисного оборудования, аренды, коммунальных платежей, расходов на рекламу.
• Организация, сдающая имущество в аренду: если аренда является основным видом деятельности, то расходами будут амортизация арендованных активов, налог на имущество, расходы на их содержание.

Отличие от прочих расходов

Ключевое отличие расходов по обычным видам деятельности от прочих расходов (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») заключается в их связи с основной деятельностью. К прочим расходам относятся, например:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
• проценты, уплачиваемые организацией за пользование заёмными средствами (кредитами, займами);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• отрицательные курсовые разницы;
• расходы на благотворительность;
• убытки прошлых лет, признанные в отчётном году.

Налоговый аспект

В налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) понятие «расходы по обычным видам деятельности» не используется. Вместо него применяется термин «расходы, связанные с производством и реализацией». Состав этих расходов во многом совпадает с бухгалтерскими расходами по обычным видам деятельности, однако существуют различия в порядке признания (например, нормирование командировочных, представительских, рекламных расходов для целей налогообложения прибыли). Разница между бухгалтерским и налоговым учётом может приводить к возникновению постоянных и временных разниц (ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций»).

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
5. Комментарии к ПБУ 10/99 (разъяснения Минфина России и аудиторских фирм).