Положение по бухгалтерскому учёту 9/99

Положение по бухгалтерскому учёту 9/99 (ПБУ 9/99 «Доходы организации») — это нормативный документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации, утверждённый Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н. ПБУ 9/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), определяет классификацию доходов, условия их признания и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности. Документ вступил в силу с 1 января 2000 года и действует в редакции последующих изменений, в том числе внесённых приказами Минфина от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 27 ноября 2006 г. № 156н, от 25 октября 2010 г. № 132н и другими.

История и нормативная база

Разработка ПБУ 9/99 была обусловлена необходимостью гармонизации российских стандартов бухгалтерского учёта с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), в частности с МСФО (IAS) 18 «Выручка». До принятия ПБУ 9/99 учёт доходов регулировался преимущественно инструкциями и методическими указаниями, не всегда соответствовавшими рыночной экономике. Появление документа позволило унифицировать подходы к признанию выручки и прочих поступлений, что повысило сопоставимость отчётности разных организаций.

ПБУ 9/99 входит в четвёртый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ (наряду с ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и другими). Документ применяется всеми юридическими лицами, зарегистрированными на территории РФ, за исключением:

• кредитных организаций (для них действуют отдельные нормативные акты Банка России);
• государственных (муниципальных) учреждений (руководствуются Инструкцией по бюджетному учёту);
• организаций, перешедших на упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта (например, субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации — для них предусмотрены упрощённые варианты признания доходов).

Определение и классификация доходов

Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы не включают:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;
• поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• авансы в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатки;
• суммы, поступившие в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

Основная классификация доходов в ПБУ 9/99 — деление на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для конкретной организации перечень таких доходов определяется предметом её деятельности. В частности, выручкой признаются:

• поступления от продажи готовой продукции (для производственных предприятий);
• поступления от реализации товаров (для торговых организаций);
• поступления от выполнения строительных, ремонтных, проектных работ (для подрядных организаций);
• арендная плата (для организаций, сдающих имущество в аренду в качестве основного вида деятельности);
• лицензионные платежи, роялти (для организаций, предоставляющих права на использование объектов интеллектуальной собственности).

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Прочие доходы

Прочими доходами признаются поступления, отличные от доходов от обычных видов деятельности. К ним относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является предметом деятельности);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не является предметом деятельности;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причинённых организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие доходы.

Условия признания доходов

ПБУ 9/99 устанавливает пять обязательных условий для признания выручки в бухгалтерском учёте:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации (уверенность считается имеющейся, если организация получила в счёт оплаты актив либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива);
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определёны.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания прочих доходов (например, штрафов, безвозмездно полученных активов) применяются отдельные правила, изложенные в пунктах 10–15 ПБУ 9/99.

Оценка доходов

Величина поступления, полностью или частично покрывающего дебиторскую задолженность, определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учёту в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления определяется с учётом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически поступившего актива и рублёвой оценкой этого актива на дату принятия к бухгалтерскому учёту дебиторской задолженности.

Раскрытие информации в отчётности

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующий перечень сведений:

• порядок признания выручки организации;
• способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признаётся по мере готовности.

В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Прочие доходы показываются развёрнуто по основным видам (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы) либо в свёрнутом виде, если это предусмотрено правилами бухгалтерского учёта.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах организация должна раскрывать как минимум следующую информацию:

• о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами (в том числе по договорам мены);
• о величине прочих доходов в разрезе их видов;
• о доходах, полученных в результате чрезвычайных обстоятельств (пожаров, аварий, наводнений и т.п.).

Особенности применения для отдельных категорий организаций

Для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций (за исключением государственных и муниципальных учреждений) ПБУ 9/99 допускает упрощённые способы признания доходов. В частности, они могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (кассовый метод) при условии, что это не приводит к существенному искажению отчётности. Для таких организаций допускается не применять отдельные положения ПБУ 9/99, касающиеся оценки доходов при неденежных расчётах и признания выручки по мере готовности работ.

Критика и изменения

За время действия ПБУ 9/99 неоднократно подвергалось критике со стороны профессионального сообщества за недостаточную детализацию правил признания доходов в сложных ситуациях (например, при долгосрочных договорах с поэтапной сдачей работ, при бартерных операциях, при предоставлении скидок и бонусов). С 2010-х годов Минфин России активно работает над сближением российских стандартов с МСФО, что приводит к регулярным уточнениям ПБУ 9/99. В частности, в редакции 2010 года были уточнены правила признания выручки при выполнении работ, оказании услуг, продаже продукции с длительным циклом производства.

В связи с переходом на Федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ), начиная с 2021 года, ПБУ 9/99 постепенно утрачивает своё значение. Вместо него вводится ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», а также разрабатывается новый стандарт по доходам, который должен полностью заменить ПБУ 9/99. Однако на 2024 год ПБУ 9/99 продолжает действовать для большинства организаций, не перешедших на новые стандарты.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99» (в действующей редакции).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (текст документа с изменениями и дополнениями).
• Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту».
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту доходов и расходов организаций (утверждены Минфином РФ).
• Комментарии к ПБУ 9/99 (различные издания профессиональных бухгалтеров и аудиторов).