Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 5/01

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 — это нормативный документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации, устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года № 44н, вступило в силу с 1 января 2002 года, заменив собой ранее действовавшее ПБУ 5/98.

Сфера применения и основные определения

ПБУ 5/01 применяется всеми коммерческими организациями (кроме кредитных), а также некоммерческими организациями в части деятельности, приносящей доход. Документ определяет порядок признания, оценки и списания активов, которые квалифицируются как материально-производственные запасы (МПЗ).

Согласно ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учёту в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
• используемые для управленческих нужд организации.

Важно: активы, используемые в производстве более 12 месяцев (основные средства), не относятся к МПЗ и учитываются по правилам ПБУ 6/01.

Оценка материально-производственных запасов

Оценка при принятии к учёту

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ, приобретённых за плату, включает в себя:

• суммы, уплачиваемые поставщику;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги (например, НДС, если он не принимается к вычету);
• вознаграждения посредникам;
• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Для МПЗ, изготовленных самой организацией, фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Для товаров, приобретённых для продажи, организации розничной торговли могут оценивать их по продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

Оценка при отпуске в производство и ином выбытии

При отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов, закреплённых в учётной политике организации:

1. По себестоимости каждой единицы — применяется для МПЗ, которые не могут обычным образом заменять друг друга (например, драгоценные металлы, уникальные изделия).
2. По средней себестоимости — наиболее распространённый способ, при котором стоимость определяется как средняя арифметическая от стоимости всех однородных единиц на начало периода и поступивших за период.
3. По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) — предполагает, что запасы, поступившие первыми, выбывают первыми. Остаток на конец периода оценивается по стоимости последних по времени приобретений.

Способ ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений) был исключён из ПБУ 5/01 с 1 января 2008 года (приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н).

Учёт готовой продукции и товаров

ПБУ 5/01 устанавливает особенности учёта готовой продукции и товаров.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенной для продажи. Она оценивается по фактической производственной себестоимости. Допускается также учёт по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Товары в организациях оптовой торговли учитываются по покупной стоимости (фактической себестоимости). Организации розничной торговли могут учитывать товары по продажной стоимости (с использованием счёта 42 «Торговая наценка»), что является исключением из общего правила оценки по фактической себестоимости.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию следующая информация о МПЗ:

• способы оценки МПЗ по их группам (видам);
• последствия изменений способов оценки МПЗ;
• стоимость МПЗ, переданных в залог;
• величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
• стоимость МПЗ, принадлежащих организации, но находящихся в пути или переданных на ответственное хранение.

Важным аспектом является создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Он образуется, если текущая рыночная стоимость МПЗ ниже их фактической себестоимости (например, при моральном устаревании, частичной потере качества). Резерв отражается в отчётности, корректируя стоимость запасов до их чистой стоимости продажи.

Взаимосвязь с другими нормативными актами и изменения

ПБУ 5/01 тесно связано с другими положениями по бухгалтерскому учёту, в частности с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (определяет состав затрат, формирующих себестоимость) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» (регламентирует порядок отражения МПЗ в балансе). Также применяются методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённые приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

Начиная с 2021 года, в связи с реформой бухгалтерского учёта в России, ПБУ 5/01 постепенно замещается новым федеральным стандартом бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы». ФСБУ 5/2019 введён в действие с 1 января 2021 года (с правом досрочного применения). Организации обязаны применять его с отчётности за 2021 год, за исключением организаций, которые вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации). Для них обязательное применение ФСБУ 5/2019 наступило с 1 января 2022 года. Таким образом, ПБУ 5/01 фактически утратило силу для большинства организаций, однако его нормы остаются важными для понимания исторического развития учёта запасов в России и для организаций, ещё не перешедших на новый стандарт.

Ключевые отличия ПБУ 5/01 от ФСБУ 5/2019

Основные различия между старым и новым стандартами:

• Терминология: ФСБУ 5/2019 использует термин «запасы» вместо «материально-производственные запасы», расширяя перечень активов, относимых к ним (например, включая незавершённое производство, объекты недвижимости для продажи).
• Оценка: ФСБУ 5/2019 вводит более детальные правила оценки по справедливой стоимости (в определённых случаях), а также уточняет порядок расчёта себестоимости, включая в неё обесценение активов.
• Способы списания: ФСБУ 5/2019 сохраняет способы оценки при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО), но исключает возможность использования продажной стоимости для товаров в рознице (теперь все товары учитываются по себестоимости).
• Резервы: ФСБУ 5/2019 заменяет резерв под снижение стоимости на обесценение запасов, что является более современным подходом, аналогичным международным стандартам финансовой отчётности (МСФО).

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" ПБУ 5/01».
2. Приказ Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 "Запасы"».
3. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.