Последующая ревизия

Последующая ревизия — это контрольное мероприятие, проводимое после совершения хозяйственных операций, составления отчетности или завершения определенного периода деятельности организации. В отличие от предварительной и текущей ревизий, последующая ревизия осуществляется на основе уже оформленных документов и записей в бухгалтерском учете, что позволяет проверить законность, целесообразность и достоверность уже свершившихся фактов хозяйственной жизни. Данный вид ревизии является наиболее распространенным в практике государственного финансового контроля, внутреннего аудита и ревизионных комиссий.

Цели и задачи

Основная цель последующей ревизии — установление соответствия финансово-хозяйственной деятельности организации нормам законодательства, внутренним регламентам и учредительным документам, а также выявление нарушений, недостатков и злоупотреблений.

Ключевые задачи последующей ревизии включают:

проверку полноты и своевременности оприходования денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств;
контроль за целевым использованием бюджетных средств и кредитов;
проверку правильности начисления и уплаты налогов и сборов;
оценку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
выявление фактов хищений, недостач, излишков и нецелевого расходования ресурсов;
анализ эффективности использования имущества и финансовых ресурсов;
проверку соблюдения кассовой и расчетной дисциплины;
контроль за состоянием сохранности материальных ценностей.

Классификация

Последующие ревизии классифицируются по нескольким признакам.

По объему проверки

Сплошная ревизия — проверка всех документов и записей за проверяемый период без исключения. Применяется при проверке кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами, а также в случаях выявления серьезных нарушений.
Выборочная ревизия — проверка части документов, отобранных по определенному принципу (случайная выборка, проверка по наиболее рискованным операциям, проверка операций за отдельные месяцы).

По степени охвата

Комплексная ревизия — охватывает все направления финансово-хозяйственной деятельности организации: производство, снабжение, сбыт, финансы, учет, отчетность.
Тематическая ревизия — проверка одного или нескольких взаимосвязанных направлений (например, ревизия расчетов с поставщиками, ревизия использования бюджетных средств на капитальный ремонт).
Сквозная ревизия — проводится одновременно в нескольких взаимосвязанных организациях (например, в головной организации и ее филиалах, в заказчике и подрядчике).

По ведомственной принадлежности

Государственная ревизия — проводится органами государственного финансового контроля (Счетная палата РФ, Федеральное казначейство, Росфинмониторинг, контрольно-ревизионные органы субъектов РФ).
Ведомственная ревизия — осуществляется контрольно-ревизионными службами министерств и ведомств в отношении подведомственных организаций.
Внутрихозяйственная ревизия — проводится ревизионной комиссией или службой внутреннего аудита самой организации (обязательна для акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью с числом участников более 15, а также для государственных и муниципальных унитарных предприятий).
Независимая ревизия — проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами на договорной основе (аудит).

Методы и процедуры

При проведении последующей ревизии используются как общенаучные, так и специальные методы контроля.

Документальные методы

Формальная проверка — анализ внешнего вида документа, наличия всех обязательных реквизитов, подписей, печатей, дат.
Арифметическая проверка — пересчет итоговых сумм, проверка правильности подсчета процентов, налогов, курсовых разниц.
Нормативная проверка — сопоставление данных документа с требованиями законодательства, нормативов, лимитов, смет.
Встречная проверка — сличение записей в документах проверяемой организации с данными контрагентов (поставщиков, покупателей, банков, налоговых органов).
Метод взаимного контроля — сопоставление различных документов, отражающих одну и ту же операцию (например, накладной на отпуск товара и платежного поручения на его оплату).
Хронологический анализ — восстановление последовательности операций для выявления несоответствий во времени.

Фактические методы

Инвентаризация — проверка фактического наличия имущества и обязательств путем пересчета, взвешивания, обмера, сверки с данными учета. Проводится обязательно при смене материально ответственного лица, при выявлении фактов хищения, при стихийных бедствиях, а также перед составлением годовой отчетности.
Контрольный обмер — проверка фактически выполненных строительных, ремонтных или иных работ в натуре с замерами и составлением акта.
Лабораторный анализ — проверка качества материалов, сырья, готовой продукции, а также соответствия их заявленным характеристикам.
Экспертная оценка — привлечение специалистов для оценки стоимости имущества, обоснованности цен, качества работ.

Расчетно-аналитические методы

Экономический анализ — оценка финансовых показателей, рентабельности, оборачиваемости, ликвидности; выявление отклонений от плановых значений.
Балансовый метод — увязка движения товарно-материальных ценностей с их остатками, поступлением и выбытием (например, расчет нормативного расхода материалов на выпуск продукции).
Статистические методы — выборочное наблюдение, группировка данных, расчет средних величин.

Этапы проведения

Последующая ревизия, как правило, проходит несколько последовательных этапов.

Планирование и подготовка. Изучаются планы работы организации, учетная политика, акты предыдущих ревизий, материалы проверок контролирующих органов. Составляется программа ревизии, определяются сроки, состав ревизионной группы, перечень вопросов, подлежащих проверке.
Организационный этап. Проводится ознакомительная беседа с руководством и главным бухгалтером, запрашиваются необходимые документы, регистры учета, отчетность. При необходимости производится опечатывание касс, складов, сейфов.
Проведение проверки. Непосредственное изучение документов, проведение инвентаризаций, контрольных обмеров, встречных проверок. Результаты фиксируются в рабочих документах ревизора.
Систематизация и анализ материалов. Выявленные нарушения группируются по видам, определяется их характер (системные или разовые), оценивается сумма ущерба. Устанавливаются причины и условия, способствовавшие нарушениям, а также виновные лица.
Оформление результатов. Составляется акт ревизии — официальный документ, содержащий описание выявленных нарушений, ссылки на нарушенные нормы, суммы ущерба, перечень приложений (копии документов, объяснительные записки, акты инвентаризации). Акт подписывается ревизорами, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации. При наличии возражений они прилагаются к акту.
Реализация материалов. Акт ревизии передается руководителю организации, назначившей ревизию, а также в правоохранительные органы (при наличии признаков преступлений). На основании акта разрабатывается план мероприятий по устранению нарушений, привлекаются к ответственности виновные лица, взыскивается ущерб.

Документальное оформление

Основным документом, оформляемым по результатам последующей ревизии, является акт ревизии. Структура акта обычно включает:

вводную часть (основание для проведения ревизии, состав ревизионной группы, проверяемый период, перечень проверенных подразделений);
основную часть (описание выявленных нарушений по каждому разделу проверки: кассовые операции, расчеты, основные средства, материалы, заработная плата, налоги, отчетность);
заключительную часть (выводы о состоянии учета и отчетности, общая сумма ущерба, рекомендации по устранению нарушений);
приложения (копии документов, акты инвентаризации, объяснительные записки, расчеты ущерба).

Акт ревизии составляется в двух экземплярах (один — для проверяющей организации, второй — для проверяемой). В случае выявления нарушений, содержащих признаки уголовно наказуемых деяний, акт в трехдневный срок направляется в следственные органы.

Правовое регулирование в Российской Федерации

Порядок проведения последующих ревизий в государственном секторе регулируется:

Бюджетным кодексом РФ (глава 26 «Основы государственного и муниципального финансового контроля»);
Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации»;
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (статья 19 «Внутренний контроль»);
постановлениями Правительства РФ, регламентирующими деятельность контрольно-ревизионных органов;
ведомственными инструкциями и методическими указаниями (например, Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральным казначейством).

Для коммерческих организаций основой являются положения Гражданского кодекса РФ (обязанность акционерных обществ и ООО проводить ежегодные ревизии), а также внутренние документы (устав, положение о ревизионной комиссии, учетная политика).

Значение и критика

Последующая ревизия является важнейшим инструментом финансового контроля, позволяющим:

обеспечивать сохранность собственности;
предотвращать и выявлять финансовые нарушения и злоупотребления;
повышать достоверность бухгалтерской отчетности;
дисциплинировать материально ответственных лиц и должностных лиц;
давать объективную оценку эффективности использования ресурсов.

Вместе с тем, последующая ревизия имеет ряд недостатков. Она носит ретроспективный характер — нарушения выявляются уже после их совершения, что не позволяет предотвратить ущерб в момент его причинения. Кроме того, формальный подход к ревизиям, недостаточная квалификация ревизоров, а также зависимость внутрихозяйственных ревизионных комиссий от руководства организации могут снижать эффективность контроля. В связи с этим в современной практике все большее значение приобретает предварительный и текущий контроль, а также риск-ориентированный подход в аудите.

Источники

Бюджетный кодекс Российской Федерации, глава 26.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральным казначейством (утв. приказом Минфина России).
Мельник М. В., Панков В. В. Ревизия и контроль: учебник. — М.: КНОРУС, 2020.
Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2019.
Соколов Б. Н., Рукин В. П. Основы аудита и ревизии. — СПб.: Питер, 2018.

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →