Ревизия

Ревизия — это форма последующего контроля, представляющая собой систему обязательных документальных проверок финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимых ревизионной комиссией или уполномоченными лицами (ревизорами) за определённый период. В отличие от аудита, который может быть добровольным и иметь рекомендательный характер, ревизия, как правило, является обязательной, регламентированной внутренними документами (уставом) или требованиями вышестоящей организации, и её результаты имеют силу для принятия административных мер. Цель ревизии — установление законности, достоверности и экономической целесообразности совершённых хозяйственных операций, а также выявление фактов хищений, злоупотреблений и нарушений финансовой дисциплины.

История и происхождение

Термин происходит от латинского revisio — «пересмотр, осмотр». Как институт контроля, ревизия сформировалась в эпоху становления централизованных государств и крупных торговых компаний. В России первые упоминания о ревизионных проверках относятся к XVII веку в системе Приказов. Петровские реформы ввели должность ревизора в государственных коллегиях.

В советский период ревизия стала основным методом контроля за хозяйственной деятельностью государственных предприятий и колхозов. Была разработана строгая методология — от внезапных проверок кассы до сплошной инвентаризации. Ключевым документом являлась «Инструкция о порядке проведения ревизии», утверждаемая министерствами. В современной России ревизия сохранилась в двух основных формах: государственная (контрольно-счётные органы, ведомственные ревизоры) и внутрикорпоративная (ревизионные комиссии акционерных обществ, кооперативов, товариществ собственников жилья).

Виды ревизий

Классификация ревизий проводится по нескольким основаниям:

По ведомственной принадлежности

• Ведомственная — проводится вышестоящим органом (министерством, департаментом) в подведомственных учреждениях.
• Внутрихозяйственная — силами собственной ревизионной комиссии предприятия или организации.
• Смешанная — с участием представителей разных ведомств (например, налоговой службы и казначейства).

По объёму проверки

• Сплошная — проверяются все документы и операции за ревизуемый период без исключения. Применяется при выявлении крупных нарушений или в небольших организациях.
• Выборочная — проверяется часть документов (например, за один квартал или по одному виду операций). Результаты экстраполируются на весь период.
• Комбинированная — сочетает сплошную проверку по отдельным участкам (касса, ценные бумаги) и выборочную по остальным.

По времени проведения

• Плановая — проводится по заранее утверждённому графику (обычно раз в год или в квартал).
• Внеплановая — назначается при смене материально-ответственного лица, по сигналам о нарушениях, при реорганизации или ликвидации предприятия.
• Внезапная — разновидность внеплановой, о которой проверяемые не предупреждаются заранее (особенно при проверке кассы и складских остатков).

По характеру

• Документальная — основана на изучении первичных документов, регистров бухгалтерского учёта и отчётности.
• Фактическая — предполагает обязательную инвентаризацию имущества, обмеры выполненных работ, контрольные запуски сырья.
• Полная (комплексная) — охватывает все стороны деятельности: финансовую, производственную, кадровую.

Методология и порядок проведения

Ревизия проводится в несколько этапов, строго регламентированных внутренними инструкциями или стандартами (например, СТО РСО — стандарты ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов).

Подготовительный этап

• Издание приказа (распоряжения) о назначении ревизии с указанием сроков, состава комиссии и ревизуемого периода.
• Составление программы ревизии: перечень вопросов, подлежащих проверке (например, «Проверка расчётов с подотчётными лицами», «Анализ дебиторской задолженности»).
• Изучение материалов предыдущих проверок, актов инвентаризаций, жалоб и заявлений.

Проведение ревизии

• Инвентаризация — обязательный элемент фактической ревизии. Проверяется наличие денежных средств в кассе (полистный пересчёт), ценных бумаг, товарно-материальных ценностей, основных средств. Результаты оформляются инвентаризационными описями.
• Проверка первичных документов — изучаются договоры, накладные, счета-фактуры, банковские выписки, кассовые ордера, авансовые отчёты. Особое внимание уделяется документам, имеющим подчистки, исправления, неоговоренные исправления.
• Встречные проверки — сверка данных с контрагентами (поставщиками, покупателями, банками) для подтверждения реальности операций.
• Анализ учётных регистров — проверка правильности отражения операций в Главной книге, оборотно-сальдовых ведомостях, журналах-ордерах.
• Проверка отчётности — сопоставление данных бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах с данными учёта.

Заключительный этап

• Составление акта ревизии — основного итогового документа. Акт состоит из вводной части (основание, состав комиссии, период) и описательной части, где перечисляются выявленные нарушения с указанием сумм, дат, фамилий виновных лиц и ссылок на нарушенные нормативные акты.
• Ознакомление с актом руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации. Они имеют право дать письменные объяснения и возражения.
• Утверждение акта руководителем, назначившим ревизию.
• Принятие мер: приказы о взыскании, передача материалов в следственные органы (при признаках уголовных преступлений), внесение изменений в учёт.

Ревизионная комиссия

В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, производственных и потребительских кооперативах, товариществах собственников жилья ревизионная комиссия (ревизор) является обязательным органом контроля, избираемым общим собранием участников (акционеров, членов). Её полномочия и порядок работы определяются уставом и положением о ревизионной комиссии.

Основные функции ревизионной комиссии:

• Проверка годовых отчётов и бухгалтерских балансов.
• Подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчёте о прибылях и убытках.
• Контроль за соблюдением установленных нормативов (например, лимитов кассы).
• Инициирование внеочередного собрания акционеров при обнаружении серьёзных нарушений.

Комиссия подотчётна только общему собранию и не зависит от исполнительных органов (директора, правления). Члены ревизионной комиссии не могут одновременно занимать должности в органах управления.

Отличие ревизии от аудита

Хотя на практике эти понятия иногда смешивают, между ними есть принципиальные различия:

Значение и критика

Ревизия остаётся важнейшим инструментом предотвращения и выявления экономических преступлений, особенно в бюджетной сфере и в организациях с государственным участием. В России деятельность контрольно-счётных палат (федеральной и региональных) регламентирована Федеральным законом «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счётных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований».

Критики отмечают, что формальный подход к ревизии (проверка «галочек», а не сути операций) может не выявлять сложных схем ухода от налогов или коррупционных сговоров. Кроме того, зависимость ревизионных комиссий от руководства (в случае, если члены комиссии являются сотрудниками той же организации) снижает эффективность контроля. В связи с этим в корпоративной практике всё чаще применяется сочетание внутренней ревизии и внешнего независимого аудита.

Источники

• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (статьи о ревизионной комиссии).
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
• Федеральный закон от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счётных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований».
• Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ (действовала до утверждения современных административных регламентов).
• Шеремет А. Д., Суйц В. П. «Аудит» (учебник, раздел о различиях ревизии и аудита).
• Бровкина Н. Д. «Ревизия и контроль: учебное пособие».