Встречная проверка

Встречная проверка — это форма налогового контроля, при которой налоговые органы анализируют и сопоставляют данные о сделках между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентами (поставщиками, покупателями, подрядчиками) с целью выявления расхождений в учёте, занижения налоговой базы или получения необоснованной налоговой выгоды. В российском налоговом праве встречная проверка не является самостоятельной формой налогового контроля, а представляет собой совокупность мероприятий, проводимых в рамках камеральной или выездной налоговой проверки. Основная цель встречной проверки — установление реальности совершённых хозяйственных операций, подтверждение достоверности первичных документов и выявление схем уклонения от налогообложения.

История и правовое регулирование

В Российской Федерации институт встречной проверки прошёл несколько этапов развития. До 2007 года налоговые органы имели право проводить самостоятельные встречные проверки контрагентов без привязки к основной проверке. С принятием Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2007 года) термин «встречная проверка» был исключён из Налогового кодекса РФ. Вместо него появилась статья 93.1 «Истребование документов (информации) у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией)».

Современное правовое регулирование встречной проверки основывается на:

• Налоговом кодексе РФ (часть первая), в частности статьи 31, 82, 87, 93.1, 93.2, 101.
• Приказе ФНС России от 7 ноября 2018 года № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
• Письмах и разъяснениях Министерства финансов РФ и ФНС России, касающихся порядка истребования документов.

Порядок проведения встречной проверки

Встречная проверка инициируется налоговым органом, проводящим камеральную или выездную проверку основного налогоплательщика. Процедура включает несколько этапов:

1. Направление требования

Налоговый орган выносит мотивированное постановление о необходимости истребования документов у контрагента или иного лица (например, банка, нотариуса, регистратора). Требование направляется по месту учёта контрагента. В требовании указываются:

• наименование проверяемого налогоплательщика;
• перечень запрашиваемых документов (договоры, счета-фактуры, акты, накладные, платёжные поручения);
• период, за который запрашиваются документы;
• срок представления (обычно 5–10 рабочих дней с даты получения требования).

2. Представление документов контрагентом

Контрагент обязан в установленный срок направить заверенные копии запрашиваемых документов. Если контрагент не может представить документы, он обязан уведомить об этом налоговый орган с указанием причин (например, документы утрачены, переданы в архив, отсутствуют). Непредставление документов или представление недостоверных сведений влечёт ответственность по статье 126 НК РФ (штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ) или по статье 19.7 КоАП РФ (для должностных лиц).

3. Анализ полученных данных

Налоговый орган сопоставляет данные из документов контрагента с данными проверяемого налогоплательщика. Выявляются расхождения, такие как:

• несовпадение сумм сделок;
• отсутствие отражения операций в учёте контрагента;
• несоответствие дат, номеров, реквизитов;
• признаки «фирм-однодневок» (организации, не имеющие реальной деятельности, зарегистрированные на подставных лиц).

4. Использование результатов

Результаты встречной проверки могут быть использованы:

• для доначисления налогов, пеней и штрафов проверяемому налогоплательщику;
• для отказа в возмещении НДС;
• для привлечения контрагента к ответственности (если в его действиях выявлены нарушения);
• для передачи материалов в правоохранительные органы при наличии признаков налогового преступления (статья 199 УК РФ).

Классификация и виды встречных проверок

Встречные проверки могут классифицироваться по нескольким критериям:

По объёму запрашиваемой информации

• Полная встречная проверка — запрашиваются все документы по сделкам с конкретным контрагентом за определённый период.
• Выборочная встречная проверка — запрашиваются только отдельные документы (например, только счета-фактуры или только акты выполненных работ).

По отношению к основной проверке

• Внутренняя встречная проверка — проводится в рамках камеральной или выездной проверки основного налогоплательщика.
• Внешняя встречная проверка — проводится по инициативе одного налогового органа в отношении контрагента, состоящего на учёте в другом налоговом органе (межрегиональное взаимодействие).

По субъекту запроса

• Проверка контрагента — запрашиваются документы у поставщика, покупателя, подрядчика.
• Проверка третьих лиц — запрашиваются документы у банков, нотариусов, регистраторов, таможенных органов, органов государственной власти.

Применение встречных проверок

Встречные проверки широко применяются в следующих ситуациях:

При проверке НДС

Налоговые органы активно используют встречные проверки для выявления схем уклонения от уплаты НДС, особенно при завышении вычетов. Если контрагент не подтверждает сделку или его документы вызывают сомнения, налогоплательщику может быть отказано в вычете.

При проверке налога на прибыль

Встречные проверки позволяют проверить реальность расходов, учтённых при исчислении налога на прибыль. Если контрагент не подтверждает факт оказания услуг или поставки товаров, расходы могут быть признаны необоснованными.

При проверке трансфертного ценообразования

В сделках между взаимозависимыми лицами встречные проверки помогают установить рыночный уровень цен и выявить занижение или завышение цен.

При проверке экспортных операций

Для подтверждения права на нулевую ставку НДС налоговые органы запрашивают документы у иностранных контрагентов, таможенных органов и банков.

Критика и проблемы

Встречные проверки подвергаются критике как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны экспертов. Основные проблемы:

• Бремя на бизнес — контрагенты вынуждены тратить время и ресурсы на подготовку документов, что может нарушать их текущую деятельность.
• Злоупотребления со стороны налоговых органов — необоснованные запросы, превышение установленных сроков, требование документов, не относящихся к проверке.
• Недостаточная защита прав контрагентов — контрагент не всегда может обжаловать требование, если оно не мотивировано или чрезмерно.
• Риск для добросовестных налогоплательщиков — если контрагент оказывается «фирмой-однодневкой», добросовестный налогоплательщик может понести налоговые риски, даже если он действовал осмотрительно.

Интересные факты

• В 2019 году ФНС России запустила автоматизированную систему «АСК НДС-2», которая позволяет в режиме реального времени сопоставлять данные о сделках всех налогоплательщиков. Это значительно снизило необходимость в проведении встречных проверок вручную, так как система сама выявляет расхождения.
• Согласно статистике ФНС, в 2022 году было проведено более 1,5 миллиона встречных проверок, из них около 30% выявили нарушения.
• В некоторых странах (например, в США и странах ЕС) встречные проверки проводятся в рамках международного обмена налоговой информацией (CRS, FATCA), что позволяет проверять сделки с иностранными контрагентами.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.
• Приказ ФНС России от 7 ноября 2018 года № ММВ-7-2/628@.
• Письмо ФНС России от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@ «О порядке истребования документов у контрагентов».
• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы России (www.nalog.gov.ru).