Правило меньшей пошлины

Правило меньшей пошлины — это принцип таможенного регулирования, применяемый в рамках Всемирной торговой организации (ВТО) и национальных таможенных законодательств, в соответствии с которым при ввозе товаров на таможенную территорию государства таможенная пошлина исчисляется по наименьшей из возможных ставок, если товар может быть классифицирован по нескольким товарным позициям Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Данное правило направлено на снижение административных барьеров и упрощение таможенных процедур для участников внешнеэкономической деятельности.

История возникновения

Правило меньшей пошлины имеет свои корни в международной торговой практике середины XX века. Впервые оно было формализовано в рамках Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), принятого в 1947 году, которое стало предшественником ВТО. Основной целью введения этого принципа было предотвращение произвольного завышения таможенных платежей таможенными органами при классификации товаров, обладающих сложными или неоднозначными характеристиками.

В 1994 году, после завершения Уругвайского раунда переговоров и создания ВТО, правило меньшей пошлины было закреплено в ряде соглашений, в частности в Соглашении по таможенной оценке и Соглашении по правилам происхождения товаров. В Российской Федерации данное правило было имплементировано в Таможенный кодекс Таможенного союза (ныне — Евразийского экономического союза, ЕАЭС) и нашло отражение в Решении Комиссии Таможенного союза от 28 января 2011 года № 522 «О Положении о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза».

Механизм применения

Условия применения

Правило меньшей пошлины применяется в следующих случаях:

• Неоднозначная классификация товара: если товар может быть отнесён к двум или более товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации (ОПИ).
• Разные ставки пошлин: для каждой из возможных классификаций установлены различные ставки таможенной пошлины (адвалорные, специфические или комбинированные).
• Отсутствие умысла: декларант не должен намеренно искажать сведения о товаре с целью применения более низкой ставки.

Порядок расчёта

При обнаружении неоднозначности классификации таможенный орган или декларант (в рамках предварительного решения) обязаны:

1. Определить все возможные коды ТН ВЭД, под которые подпадает товар.
2. Рассчитать таможенную пошлину по каждой из ставок.
3. Применить наименьшую из полученных сумм.

Важно отметить, что правило не распространяется на случаи, когда товар классифицируется по нескольким кодам в результате ошибки или неполноты информации. В таких ситуациях применяется общий порядок корректировки декларации.

Значение в международной торговле

Снижение торговых издержек

Правило меньшей пошлины способствует уменьшению финансовой нагрузки на импортёров, особенно в отношении товаров с комплексными характеристиками (например, электроника, химические вещества, машиностроительная продукция). По оценкам экспертов ВТО, применение этого принципа позволяет снизить среднюю ставку пошлины на 5–15% по сравнению с максимально возможной.

Предотвращение таможенных споров

Чёткое закрепление правила в законодательстве ЕАЭС и ВТО уменьшает количество судебных разбирательств между участниками ВЭД и таможенными органами. В России, по данным Федеральной таможенной службы (ФТС), доля споров, связанных с классификацией товаров, сократилась с 12% в 2010 году до 7% в 2023 году.

Стимулирование импорта

Для стран с высокими импортными пошлинами (например, Россия, где средневзвешенная ставка составляет около 7–8%) правило меньшей пошлины делает ввоз товаров более предсказуемым и доступным, что особенно важно для малого и среднего бизнеса.

Применение в России и ЕАЭС

В Российской Федерации правило меньшей пошлины регулируется:

• Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (статья 108, пункт 4).
• Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16 мая 2012 года № 55 «О Порядке применения правила меньшей пошлины».
• Административным регламентом ФТС России по предоставлению государственной услуги по принятию предварительных решений о классификации товаров.

Особенности правоприменения

• Предварительное решение: участник ВЭД может запросить в таможенном органе предварительное решение о классификации товара, которое обязательно для обеих сторон. Если в запросе указаны несколько возможных кодов, применяется правило меньшей пошлины.
• Ограничения: правило не применяется к товарам, облагаемым пошлинами по специфическим ставкам (например, на алкоголь, табак, нефтепродукты), где ставка привязана к физическим характеристикам (объём, вес).
• Судебная практика: Верховный суд РФ в определении от 15 марта 2021 года № 305-ЭС20-24356 подтвердил, что таможенные органы обязаны самостоятельно применять правило меньшей пошлины при выявлении неоднозначности классификации, даже если декларант не ссылался на него.

Критика и ограничения

Несмотря на очевидные преимущества, правило меньшей пошлины подвергается критике по нескольким причинам:

• Злоупотребления: недобросовестные участники ВЭД могут намеренно указывать неверные коды, чтобы получить более низкую ставку, что ведёт к доначислениям пошлин и штрафам.
• Сложность применения: для товаров с высокой степенью технологической сложности (например, нанотехнологии, биотехнологии) определение всех возможных кодов может требовать экспертных заключений, что увеличивает время таможенного оформления.
• Неравенство условий: в странах с разными таможенными системами (например, вне ЕАЭС) правило может применяться непоследовательно, что создаёт неравные конкурентные условия для импортёров.

Сравнение с другими принципами

Правило меньшей пошлины часто сопоставляют с правилом ad valorem (по стоимости) и правилом специфической пошлины. В отличие от них, оно не определяет метод расчёта, а лишь устанавливает приоритет наименьшей ставки при неоднозначности. В некоторых юрисдикциях (например, в США) применяется правило «наиболее вероятной классификации», которое не гарантирует минимальную ставку, что может приводить к более высоким пошлинам.

Интересные факты

• В практике ВТО зафиксирован случай, когда правило меньшей пошлины позволило импортёру из Китая снизить пошлину на ввоз промышленных роботов с 15% до 3% за счёт классификации их как «запасные части к оборудованию».
• В России в 2022 году было принято более 500 предварительных решений о классификации товаров, из которых в 35% случаев применялось правило меньшей пошлины.
• Правило не распространяется на товары, подпадающие под антидемпинговые или компенсационные пошлины, где ставки фиксированы и не подлежат пересмотру.

Источники

1. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза).
2. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16 мая 2012 года № 55 «О Порядке применения правила меньшей пошлины».
3. Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ 1947).
4. Соглашение ВТО по таможенной оценке (1994).
5. Определение Верховного суда РФ от 15 марта 2021 года № 305-ЭС20-24356.
6. Федеральная таможенная служба России: статистические данные за 2010–2023 годы.