Счёт 42 «Торговая наценка

Счёт 42 «Торговая наценка» — это пассивный счёт бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли. Счёт используется в случаях, когда учёт товаров ведётся по продажным (розничным) ценам, а их фактическая себестоимость отдельно не отражается на балансе.

Назначение и правовая основа

Счет 42 «Торговая наценка» введён Планом счетов бухгалтерского учёта, утверждённым приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н. Основная цель — раздельный учёт суммы наценки (торговой надбавки), которая добавляется к покупной стоимости товаров при их продаже через розничную сеть. Это позволяет предприятиям розничной торговли вести учёт товаров по продажным ценам, что значительно упрощает оперативный учёт.

Применение счёта 42 регламентируется также Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту товаров (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Использование счёта обязательно для организаций, выбравших способ оценки товаров по продажной стоимости (в отличие от учёта по покупным ценам, где наценка не отражается на отдельном счёте).

Структура счёта

Счёт 42 является пассивным: кредитовое сальдо отражает сумму наценки на остаток товаров на складе или в торговом зале. По кредиту счёта отражается увеличение наценки (при оприходовании товаров, дооценке), по дебету — её уменьшение (при уценке, списании реализации, возврате товаров).

Типовые проводки

• Дебет 41 «Товары» — Кредит 60 «Расчёты с поставщиками» (оприходован товар по покупной стоимости).
• Дебет 41 «Товары» — Кредит 42 «Торговая наценка» (отражена торговая наценка на товар при его поступлении в розницу).
• Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» — Кредит 41 «Товары» (списана себестоимость товаров по продажным ценам после их реализации).
• Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» — Кредит 42 «Торговая наценка» (сторно) (методом «красное сторно» списана реализованная торговая наценка, то есть прибыль, заложенная в цене).

Сторнировочная проводка используется для корректировки себестоимости реализованных товаров, поскольку при учёте по продажным ценам себестоимость равна выручке, и без уменьшения на сумму наценки финансовый результат был бы искажён.

Методы расчёта реализованной наценки

Для определения суммы наценки, подлежащей списанию на финансовый результат (выручку), используются несколько методов. Выбор метода зависит от объёма товарооборота и ассортимента.

1. Расчёт по общему товарообороту

Применяется, когда все товары имеют одинаковый процент наценки. Формула:

**ВД = (Т * РН) / 100**

где:

• ВД — валовой доход (реализованная наценка);
• Т — товарооборот (общая сумма реализации за период);
• РН — расчётная торговая наценка (в процентах), вычисляемая как:

РН = ТН / (100 + ТН) где ТН — средний процент наценки (например, 25%).

2. Расчёт по ассортименту товарооборота

Используется, если разные группы товаров имеют разные проценты наценки. Для каждой группы определяется свой РН, затем суммируются валовые доходы по группам.

3. Расчёт по среднему проценту

Наиболее распространён в практике. Формула:

**ВД = (Т * Пср) / 100**

где Пср — средний процент наценки, рассчитываемый как:

**Пср = (ТНн + ТНп — ТНв) / (Т + Ок) * 100**

где:

• ТНн — наценка на остаток товаров на начало периода (сальдо счёта 42);
• ТНп — наценка на поступившие товары (кредитовый оборот счёта 42);
• ТНв — выбывшая наценка (дебетовый оборот счёта 42, например, по возвратам, списаниям);
• Т — товарооборот;
• Ок — остаток товаров на конец периода (сальдо счёта 41).

4. Расчёт по ассортименту остатка товаров

Метод требующий инвентаризации: по каждому наименованию товара на конец периода определяется сумма наценки, затем суммируется. Это наиболее точный, но трудоёмкий способ.

Особенности учёта

Счёт 42 применяется только в организациях розничной торговли. В оптовой торговле товары обычно учитываются по покупным ценам, и наценка отражается на счетах доходов и расходов (90 «Продажи») в момент реализации.

Учёт скидок и уценок

Если товар уценивается (например, из-за истечения срока годности или повреждения), сумма наценки уменьшается проводкой:

• Дебет 42 «Торговая наценка» — Кредит 41 «Товары» (на сумму уценки).

Если уценка превышает сумму наценки по данному товару, разница списывается в убыток:

• Дебет 91.2 «Прочие расходы» — Кредит 41 «Товары».

Учёт при возврате товаров

При возврате товара покупателем или поставщику делается обратная проводка — наценка восстанавливается методом «сторно» или прямой записи:

• Дебет 42 «Торговая наценка» — Кредит 41 «Товары» (сторно).

Особенности в розничной торговле на ЕНВД и УСН

До отмены ЕНВД в 2021 году организации на этом режиме могли вести учёт по продажным ценам, активно используя счёт 42. При переходе на УСН или общую систему правила остались прежними — выбор учёта товаров остаётся за организацией, но счёт 42 применяется только при учёте по продажным ценам.

Значение для отчётности

Сальдо счёта 42 «Торговая наценка» не показывается отдельно в бухгалтерском балансе. В строке «Запасы» (строка 1210 баланса) стоимость товаров отражается за вычетом торговой наценки — то есть по фактической себестоимости. Таким образом, счёт 42 является регулирующим (контрактивным): его кредитовое сальдо уменьшает дебетовое сальдо счёта 41 «Товары» в балансе.

Для расчёта валовой прибыли в отчёте о финансовых результатах (строка 2100) выручка (строка 2110) уменьшается на себестоимость продаж (строка 2120), которая включает покупную стоимость товаров. Реализованная наценка, списанная со счёта 42, фактически становится частью валовой прибыли.

Преимущества и недостатки метода

Преимущества:

• упрощение оперативного учёта в розничной торговле (не нужно вести аналитику по каждой покупной цене);
• автоматизация расчётов при использовании кассового оборудования и учётных систем.

Недостатки:

• необходимость периодических расчётов среднего процента наценки, что снижает точность в условиях неоднородного ассортимента;
• трудоёмкость метода по ассортименту остатка;
• риск искажения себестоимости при большом количестве уценок или возвратов.

Связь с другими счетами

Счёт 42 взаимодействует с:

• Счёт 41 «Товары» — основной счёт, на котором отражается стоимость товаров по продажным ценам;
• Счёт 90 «Продажи» — при списании реализованной наценки;
• Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» — при списании наценки, превышающей уценку;
• Счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — при списании товаров с уценкой.

Пример расчёта

Предположим, розничный магазин учёлся по продажным ценам. Данные за месяц:

• Остаток товаров на начало — 100 000 руб., наценка на остаток — 25 000 руб.
• Поступило товаров от поставщика на 200 000 руб., наценка — 60 000 руб.
• Выручка за месяц — 350 000 руб.
• Остаток товаров на конец — 50 000 руб.

По методу среднего процента:

• Пср = (25 000 + 60 000) / (350 000 + 50 000) 100 = 85 000 / 400 000 100 = 21,25%
• Реализованная наценка = 350 000 * 21,25% / 100 = 74 375 руб.

Проводка: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» — Кредит 42 «Торговая наценка» (сторно) на 74 375 руб.

Таким образом, себестоимость реализованных товаров уменьшится на эту сумму, а валовая прибыль составит 74 375 руб.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Методические указания по бухгалтерскому учёту товаров (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
• Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт». М.: Инфра-М, 2019.
• Керимов В. Э. «Бухгалтерский учёт в организациях розничной и оптовой торговли». М.: Юнити-Дана, 2020.