Счёт 91

Счёт 91 — это активно-пассивный бухгалтерский счёт плинома «Прочие доходы и расходы», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, не связанных с обычными видами деятельности организации. Счёт 91 относится к группе финансово-результатных счетов и используется для выявления финансового результата по прочим операциям, который затем переносится на счёт 99 «Прибыли и убытки». В Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённом приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, счёт 91 является обязательным к применению всеми юридическими лицами (кроме кредитных и государственных учреждений), ведущими учёт методом двойной записи.

Назначение и структура

Основное назначение счёта 91 — учёт операций, не соответствующих критериям доходов и расходов от обычных видов деятельности (например, от продажи продукции, товаров, работ, услуг), определённых Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества, от сдачи имущества в аренду (если это не является основным видом деятельности), курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также некоторые другие операции.

Субсчета

К счёту 91 открываются три обязательных субсчета, каждый из которых выполняет свою функцию:

• Субсчёт 91-1 «Прочие доходы» — предназначен для учёта поступления прочих доходов. По кредиту этого субсчёта отражаются суммы признанных доходов, начисление доходов от участия в других организациях, а также доходы от списания и переоценки активов.
• Субсчёт 91-2 «Прочие расходы» — предназначен для учёта прочих расходов. По дебету субсчёта отражаются расходы, связанные с получением прочих доходов (например, остаточная стоимость выбывающих активов, расходы на демонтаж), а также операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
• Субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — используется для ежемесячного выявления финансового результата по прочим операциям. На этот субсчёт списывается разница между оборотами по дебету субсчёта 91-2 и кредиту субсчёта 91-1, которая затем переносится на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Субсчета 91-1 и 91-2 в течение отчётного года не закрываются и накапливают информацию поквартально; субсчёт 91-9 закрывается в конце календарного года вместе со счётом 90 «Продажи» и счётом 99.

Характеристика счёта

Счёт 91 является активно-пассивным: по кредиту отражаются доходы, по дебету — расходы. Сальдо счёта определяется ежемесячно как разница между кредитовым и дебетовым оборотами. Отрицательное сальдо (превышение расходов над доходами) указывает на убыток от прочих операций; положительное — на прибыль. Поскольку сальдо ежемесячно переносится на счёт 99, на конец каждого месяца счёт 91 сальдо не имеет.

Важная особенность: суммы на субсчетах 91-1 и 91-2 не вычитаются друг из друга в течение года; сопоставление происходит только при формировании проводок на субсчёт 91-9. Такой подход позволяет отследить движение доходов и расходов отдельно.

Проводки и типовые операции

По дебету счёта 91 отражаются:

• Остаточная стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов (в корреспонденции со счетами 01, 04).
• Расходы, связанные с продажей, выбытием прочего имущества (материалов, ценных бумаг) — на суммы себестоимости, а также транспортно-заготовительные и другие издержки (в корреспонденции со счетами 10, 41, 58, 60, 76 и др.).
• Начисление налогов, уплачиваемых из прочих доходов (например, налог на имущество, налог на прибыль с дивидендов) — в корреспонденции со счётом 68.
• Курсовые разницы в случае снижения курса валюты (в корреспонденции со счётом 57 «Переводы в пути» или 60 «Расчёты с поставщиками»).
• Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства (в корреспонденции со счётом 76).

По кредиту счёта 91 отражаются:

• Поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов (в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»).
• Доходы от сдачи имущества в аренду (в корреспонденции со счётом 76).
• Проценты по предоставленным займам (в корреспонденции со счётом 58).
• Курсовые разницы в случае роста курса валюты (в корреспонденции со счётом 57).
• Суммы, признанные должниками штрафов и пеней за нарушение условий договоров (в корреспонденции со счётом 76).

Пример типичных проводок:

1. Дебет 91-2 — Кредит 01: списана остаточная стоимость проданного основного средства.
2. Дебет 62 — Кредит 91-1: отражена задолженность покупателя за проданное основное средство (включая НДС).
3. Дебет 91-2 — Кредит 68: начислен НДС по операции продажи.
4. Дебет 91-2 — Кредит 76: начислены расходы на демонтаж (услуги сторонней организации).
5. Дебет 91-9 — Кредит 99: выявлен убыток от прочих операций (если сальдо дебетовое).

Или: Дебет 99 — Кредит 91-9: выявлена прибыль от прочих операций.

Отличие от счёта 91 и счёта 90

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо отличать от счёта 90 «Продажи», который учитывает доходы и расходы по обычным видам деятельности. Критерий разграничения — характер деятельности организации, установленный ею самостоятельно и закреплённый в учётной политике. Например, для торговой организации доход от перепродажи товаров относится на счёт 90, а доход от сдачи в аренду склада — на счёт 91 (если аренда не признана основным видом деятельности). Для арендного бизнеса, наоборот, арендная плата будет отражаться на счёте 90.

Счёт 91 также не следует путать со счётом 97 «Расходы будущих периодов» и счётом 99 «Прибыли и убытки». Счёт 91 имеет временный характер — его сальдо ежемесячно закрывается на счёт 99, а по окончании года субсчета закрываются со счёта 91 на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Нормативное регулирование

Применение счёта 91 регулируется:

• Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённым приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н (с последующими изменениями). ПБУ 9/99 определяет состав прочих доходов.
• Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённым приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н (с последующими изменениями). ПБУ 10/99 регламентирует перечень прочих расходов.
• Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н).
• Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) — в части отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих из операций, отражаемых на счёте 91.

Значение в бухгалтерском учёте

Счёт 91 играет ключевую роль в формировании финансового результата организации. Он позволяет разделить результаты основной деятельности и прочих операций, что необходимо для анализа рентабельности бизнеса, расчёта налога на прибыль и оценки эффективности управления активами. Операции, отражаемые на счёте 91, составляют важную часть отчёта о финансовых результатах (форма № 2 по ОКУД), где прочие доходы и расходы показываются отдельными строками. Без правильного учёта по счёту 91 невозможно достоверно определить чистую прибыль или убыток предприятия.

Ограничения и модификации

Для организаций, применяющих упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, участники проекта «Сколково») допускается не применять счёт 91 в части выделения прочих доходов и расходов — все доходы и расходы могут отражаться на счёте 90, если это не запрещено учётной политикой. Однако в случае значительных объёмов прочих операций рекомендуется вести раздельный учёт.

В банковской и страховой сферах применяются специализированные счета плана счетов кредитных организаций (Положение Банка России № 579-П) и страховщиков, где аналогами могут выступать счета седьмого раздела.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль организаций»).