Счёт 90 Продажи

Счёт 90 «Продажи» — это активно-пассивный бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Является основным счётом для учёта выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также связанных с этой реализацией затрат (себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов). Счёт 90 используется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым приказом Минфина РФ.

Назначение и функции

Основная функция счёта 90 — аккумулировать данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, которые в бухгалтерском учёте определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). К обычным видам деятельности относится систематическая деятельность, направленная на получение дохода: производство и продажа продукции, перепродажа товаров, оказание услуг, выполнение работ.

Счёт 90 позволяет:

• формировать информацию о выручке от реализации по каждому виду деятельности или номенклатурной группе;
• учитывать совокупные затраты, связанные с этой реализацией (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы);
• исчислять промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж;
• разделять обороты по субсчетам для последующего анализа и отчётности.

Структура счёта 90

Счёт 90 имеет сложную структуру, реализованную через систему субсчетов, открываемых к нему в рабочем плане счетов организации. Обязательными субсчетами, предусмотренными типовым Планом счетов, являются:

• Субсчёт 90.1 «Выручка» — кредитовый субсчёт, на котором отражаются поступления от обычных видов деятельности. Выручка признаётся в момент перехода права собственности на продукцию, товары или принятия результатов работ (услуг). По кредиту субсчёта накапливается общая сумма выручки за отчётный период.
• Субсчёт 90.2 «Себестоимость продаж» — дебетовый субсчёт, на котором собирается фактическая или плановая себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг. Для производственных предприятий это сумма затрат, относящаяся к реализованной продукции; для торговых — покупная стоимость проданных товаров.
• Субсчёт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» — дебетовый субсчёт, используемый для отражения суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет с выручки от реализации. НДС выделяется из выручки проводкой Дебет 90.3 Кредит 68.2 «Расчёты по налогам и сборам» — для налогоплательщиков на общей системе налогообложения. Организации на специальных режимах (УСН, ЕНВД) этот субсчёт не используют.
• Субсчёт 90.4 «Акцизы» — дебетовый субсчёт, предназначенный для учёта акцизов, включаемых в цену подакцизных товаров. Используется организациями, реализующими такую продукцию.
• Субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — активно-пассивный субсчёт, на который ежемесячно списывается сальдо, полученное от сопоставления кредитового оборота по субсчёту 90.1 и дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и другим (если они открыты). Этот субсчёт служит для закрытия счёта 90 в конце каждого месяца и переноса результата на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Организация может дополнительно открывать субсчета второго, третьего и более высокого порядка, например, для раздельного учёта по видам продукции (90.1.1, 90.1.2), по подразделениям, по направлениям сбыта (опт, розница) или по географическим сегментам.

Бухгалтерские проводки по счёту 90

Основные типовые корреспонденции счёта 90 с другими счетами:

1. Признание выручки:

• Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1 — отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги.
• Для розничной торговли (при учёте по продажным ценам) — Дебет 50 «Касса» Кредит 90.1.

1. Списание себестоимости проданной продукции (товаров):

• Дебет 90.2 Кредит 43 «Готовая продукция» — списана фактическая себестоимость готовой продукции.
• Дебет 90.2 Кредит 41 «Товары» — списана покупная стоимость товаров (для торговли).
• Дебет 90.2 Кредит 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» — списана стоимость выполненных работ и услуг.

1. Начисление НДС:

• Дебет 90.3 Кредит 68.2 — отражён НДС к уплате в бюджет (обычно в момент отгрузки или поступления оплаты).

1. Списание коммерческих и управленческих расходов:

• Дебет 90.2 (или отдельный субсчёт, если это предусмотрено учётной политикой) Кредит 44 «Расходы на продажу» — списаны коммерческие расходы (расходы на рекламу, транспортировку, упаковку).
• Дебет 90.2 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны управленческие расходы (если они не включаются в себестоимость продукции, а списываются непосредственно на счёт продаж — метод «директ-костинг»).

1. Определение финансового результата (ежемесячно):

• Дебет 90.9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж (если кредитовый оборот (выручка) больше суммы дебетовых оборотов по расходам и налогам).
• Дебет 99 Кредит 90.9 — отражён убыток от продаж.

Закрытие счёта 90 в конце месяца и года

Счёт 90 является операционно-результатным и не имеет сальдо на начало и конец месяца в целом по синтетическому счёту. В течение месяца по дебету 90 накапливаются расходы и налоги, по кредиту — выручка. В конце каждого месяца производится сопоставление оборотов:

• Если Кредитовый оборот (90.1) > Дебетового оборота (90.2 + 90.3 + ...), формируется прибыль.
• Если Дебетовый оборот > Кредитового, формируется убыток.

Эта разница списывается на субсчёт 90.9, а с него — на счёт 99. В результате счёт 90 не имеет сальдо на 1-е число следующего месяца.

В конце отчётного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счёту 90 (кроме субсчёта 90.9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90.9. Например:

• Дебет 90.1 Кредит 90.9 — закрытие выручки.
• Дебет 90.9 Кредит 90.2 — закрытие себестоимости.
• Дебет 90.9 Кредит 90.3 — закрытие НДС.

После этой процедуры все субсчета обнуляются, и счёт 90 готов к учёту операций нового отчётного года.

Аналитический учёт

Аналитический учёт по счёту 90 ведётся в разрезе нескольких признаков:

• По видам продаваемой продукции, товаров, работ, услуг. Это необходимо для расчёта рентабельности по каждому направлению деятельности. Для этого используются субсчета второго и третьего порядка.
• По регионам продаж (для компаний, работающих в нескольких регионах или странах).
• По сегментам (видам бизнеса) — для составления сегментной отчётности по МСФО/РСБУ.
• По каналам сбыта (оптовая, розничная, экспортная реализация).

Организация самостоятельно устанавливает (на уровне учётной политики) степень детализации аналитического учёта, исходя из потребностей управления и отчётности.

Отражение в бухгалтерской отчётности

Данные счёта 90 используются при заполнении отчёта о финансовых результатах (форма №2):

• Выручка (строка 2110) — сумма кредитового оборота по субсчёту 90.1 за вычетом оборотов по субсчетам 90.3 (НДС) и 90.4 (акцизы), если они относятся к реализованным товарам, работам, услугам.
• Себестоимость продаж (строка 2120) — дебетовый оборот по субсчёту 90.2 в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (20, 23, 43) или покупной стоимости товаров (41).
• Валовая прибыль (строка 2100) = строка 2110 – строка 2120.
• Коммерческие расходы (строка 2210) — дебетовый оборот по субсчёту 90.2 в части коммерческих расходов (обычно списываемых со счёта 44).
• Управленческие расходы (строка 2220) — дебетовый оборот по субсчёту 90.2 в части управленческих расходов (списываемых со счёта 26).
• Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) = Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы. Эта строка соответствует сальдо по субсчёту 90.9, списанному на счёт 99.

Особенности для организаций на специальных налоговых режимах

Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН) или единый налог на вменённый доход (ЕНВД), не являются плательщиками НДС (за некоторыми исключениями), поэтому субсчёт 90.3 у них не используется. При этом счёт 90 ведётся в общем порядке, но без выделения налога. Для таких организаций определение финансового результата происходит по формуле: Выручка (кредит 90.1) минус себестоимость (дебет 90.2) минус коммерческие и управленческие расходы (дебет 90.2).

Для субъектов малого предпринимательства допускается упрощённая структура счёта 90 без детализации на субсчета, если это не противоречит требованиям налогового учёта и специфике деятельности.

Значение для налогообложения

Счёт 90 является источником данных для расчёта налога на прибыль (через финансовый результат от продаж, отражаемый на счёте 99) и для исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет. Также на основе данных счёта 90 контролирующие органы (ФНС, аудиторы) проверяют корректность отражения выручки и расходов, правильность расчёта налоговой базы.