Счёт 55 «Специальные счета в банках

Счёт 55 «Специальные счета в банках» — это бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за её пределами на аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Счёт активный, основной, входит в раздел V «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённого приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Назначение и нормативная база

Счёт 55 применяется в случаях, когда денежные средства организации не могут быть свободно использованы для текущих расчётов, а предназначены для строго определённых целей или операций. К таким случаям относятся открытие аккредитивов для расчётов с поставщиками, депонирование средств для выдачи чеков, размещение денег на депозитных счетах, а также хранение средств, полученных в рамках целевого финансирования (например, бюджетных субсидий или благотворительных взносов).

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок учёта на счёте 55, является План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению. Дополнительно используются положения ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств» и нормативные акты Банка России, регулирующие операции с аккредитивами, чеками и депозитами.

Субсчета счёта 55

Счёт 55 имеет типовые субсчета, предусмотренные Планом счетов, а также может дополняться организацией в зависимости от специфики деятельности. Основные субсчета:

• 55-1 «Аккредитивы» — учитывает средства, перечисленные на покрытие аккредитивов. Аккредитив — это обязательство банка произвести платеж поставщику при выполнении определённых условий (представлении документов). Средства на субсчёте 55-1 заблокированы до момента исполнения аккредитива.
• 55-2 «Чековые книжки» — отражает депонирование средств для расчётов чеками. Чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж чекодержателю. Сумма депозита на субсчёте 55-2 равна лимиту чековой книжки.
• 55-3 «Депозитные счета» — предназначен для учёта средств, размещённых на депозитных вкладах в банках. Если депозит открыт на срок более 12 месяцев, его следует учитывать на счёте 58 «Финансовые вложения» (как долгосрочный финансовый актив). Краткосрочные депозиты (до года) отражаются на субсчёте 55-3.
• 55-4 «Прочие специальные счета» — может вводиться организацией для учёта средств на текущих счетах филиалов, обособленных подразделений, а также для хранения средств целевого финансирования (например, поступлений от учредителей на строительство объекта).

Организация вправе открывать дополнительные субсчета второго и третьего порядка, например, для раздельного учёта аккредитивов в рублях и иностранной валюте.

Корреспонденция со счётом 55

Счёт 55 корреспондирует по дебету со счетами учёта денежных средств (51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса») при перечислении средств на специальные счета. Например:

• Дебет 55-1 — Кредит 51 — перечислены средства на покрытие аккредитива.
• Дебет 55-2 — Кредит 51 — депонированы средства для выдачи чеков.
• Дебет 55-3 — Кредит 51 — размещён депозит.

По кредиту счёт 55 списывается при использовании средств: на оплату поставщикам (дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»), на погашение задолженности перед бюджетом (дебет 68), на возврат неиспользованных сумм на расчётный счёт (дебет 51) и т.д. Например:

• Дебет 60 — Кредит 55-1 — оплачен аккредитив поставщику.
• Дебет 51 — Кредит 55-2 — возвращён остаток неиспользованного чека.
• Дебет 76 (или 91) — Кредит 55-3 — получены проценты по депозиту (обычно через счёт 91 «Прочие доходы и расходы»).

Особенности учёта отдельных операций

Аккредитивы

При расчётах аккредитивами средства списываются с расчётного счёта и зачисляются на субсчёт 55-1. После исполнения банком обязательств (поставки товара и представления документов) аккредитив списывается в дебет счёта 60. Если аккредитив не был использован, средства возвращаются обратно на расчётный счёт.

Чековые книжки

Депонирование средств для чеков отражается по дебету 55-2. При выдаче чека поставщику делается запись: Дебет 60 — Кредит 55-2. Если чек не был предъявлен к оплате в установленный срок, сумма депозита восстанавливается на расчётном счёте.

Депозиты

Средства на депозитных счетах учитываются на субсчёте 55-3. Проценты по депозиту признаются прочим доходом организации и отражаются по кредиту счёта 91. По окончании срока депозита основная сумма и проценты возвращаются на расчётный счёт (дебет 51 — кредит 55-3, дебет 51 — кредит 91).

Целевое финансирование

Средства, полученные на целевые нужды (например, от государства или спонсоров), могут учитываться на отдельном субсчёте 55-4. Расходование таких средств контролируется по счёту 86 «Целевое финансирование». Например: Дебет 55-4 — Кредит 86 — поступили целевые средства; Дебет 86 — Кредит 55-4 — израсходованы на целевые мероприятия.

Отражение в бухгалтерской отчётности

Сальдо по счёту 55 на конец отчётного периода отражается в бухгалтерском балансе в составе денежных средств и денежных эквивалентов по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Исключение составляют депозиты со сроком погашения более 12 месяцев — они показываются в составе финансовых вложений (строка 1170). В отчёте о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004) операции по специальным счетам включаются в состав денежных потоков от текущих, инвестиционных или финансовых операций в зависимости от цели использования средств.

Практические примеры

Пример 1. Аккредитив. Организация А перечисляет 500 000 рублей на покрытие аккредитива для расчёта с поставщиком Б. Проводки:

1. Дебет 55-1 — Кредит 51 — 500 000 руб.
2. После отгрузки товара: Дебет 60 — Кредит 55-1 — 500 000 руб.

Пример 2. Чековая книжка. Организация В депонирует 200 000 рублей для выдачи чеков. Затем выписывает чек на 150 000 руб. в пользу подрядчика. Проводки:

1. Дебет 55-2 — Кредит 51 — 200 000 руб.
2. Дебет 60 — Кредит 55-2 — 150 000 руб.
3. Возврат остатка: Дебет 51 — Кредит 55-2 — 50 000 руб.

Пример 3. Депозит. Организация Г размещает 1 000 000 руб. на депозит на 3 месяца под 10% годовых. Проценты начисляются в конце срока. Проводки:

1. Дебет 55-3 — Кредит 51 — 1 000 000 руб.
2. Начисление процентов: Дебет 76 — Кредит 91 — 25 000 руб. (1 000 000 10% / 12 3).
3. Возврат депозита с процентами: Дебет 51 — Кредит 55-3 — 1 000 000 руб.; Дебет 51 — Кредит 76 — 25 000 руб.

Критика и ограничения

Использование счёта 55 требует строгого документирования каждой операции. Например, для аккредитивов необходимо иметь копии заявлений на открытие аккредитива, а для чеков — корешки чековых книжек. На практике часто возникают ошибки при разграничении депозитов на счёте 55 и счёте 58: если депозит открыт на срок более года, его ошибочно продолжают учитывать на 55-3, что искажает структуру баланса. Также сложности возникают при учёте средств целевого финансирования, когда требуется вести раздельный аналитический учёт по каждому источнику и направлению расходования.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
4. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту специальных счетов в банках» (разъяснения Минфина РФ, письма и комментарии).
5. Типовые ситуации из практики аудиторских фирм (например, разъяснения по учёту аккредитивов и депозитов).