Счёт 90 бухгалтерского учёта¶
Счёт 90 бухгалтерского учёта («Продажи») — синтетический счёт плана счетов бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о выручке и расходах по обычным видам деятельности организации, а также для определения финансового результата (прибыли или убытка) от продаж. Счёт введён Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, и является одним из основных счетов учёта финансовых результатов.
¶Структура счёта 90
Счёт 90 имеет развёрнутую аналитическую структуру, что отличает его от счёта 91 («Прочие доходы и расходы»). К счёту 90 открываются субсчета:
| Субсчет | Наименование | Содержание операций |
|---|---|---|
| 90.1 | «Выручка» | По кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
| 90.2 | «Себестоимость продаж» | По дебету отражается себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг |
| 90.3 | «НДС» | По дебету отражается НДС, начисленный с продаж |
| 90.4 | «Акцизы» | По дебету отражаются акцизы (для подакцизной продукции) |
| 90.9 | «Прибыль/убыток от продаж» | Субсчёт для определения финансового результата |
Помимо субсчетов, к счёту 90 ведётся аналитический учёт по видам продаж (товары, готовая продукция, работы, услуги и т. д.) и направлениям деятельности.
¶Порядок отражения операций
¶Начисление выручки
Выручка признаётся в бухгалтерском учёте при выполнении условий, перечисленных в п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99): организация имеет право на получение выручки, сумма может быть определена, имеется уверенность в увеличении экономических выгод, право собственности перешло к покупателю, расходы могут быть определены. Операция отражается проводкой:
Дебет 62 — Кредит 90.1 — начислена выручка от продажи.
¶Списание себестоимости
Себестоимость проданной продукции отражается записью:
Дебет 90.2 — Кредит 43 (готовая продукция), Кредит 41 (товары), Кредит 20, 23, 29 (услуги, выполненные работами собственного производства).
¶Начисление НДС и акцизов
НДС, подлежащий уплате в бюджет, отражается:
Дебет 90.3 — Кредит 68 (субсчёт «Расчёты по НДС»).
Для подакцизной продукции аналогично используется субсчёт 90.4:
Дебет 90.4 — Кредит 68 (субсчёт «Расчёты по акцизам»).
¶Определение финансового результата
По окончании месяца сопоставляются обороты по субсчётам 90.1–90.4. Если кредитовый оборот субсчёта 90.1 превышает дебетовые обороты субсчетов 90.2–90.4, организация получила прибыль от продаж. Разница ежемесячно закрывается на субсчёт 90.9 и списывается на счёт 99 («Прибыли и убытки»):
Дебет 90.9 — Кредит 99 — отражена прибыль от продаж; Дебет 99 — Кредит 90.9 — отражён убыток от продаж.
Сальдо по счёту 90 на конец месяца, как правило, равно нулю, поскольку финансовый результат ежемесячно переносится на счёт 99.
¶Отличия от счёта 91
Счёт 90 используется только для отражения операций по обычным видам деятельности, закреплённых в учётной политике организации. Счёт 91 («Прочие доходы и расходы») предназначен для операций, не связанных с основной деятельностью: продажи основных средств, списания дебиторской задолженности, штрафов, пени, курсовых разниц и других внереализационных операций. Некорректное отнесение операций к счёту 90 или 91 искажает структуру выручки и финансового результата.
¶Учётная политика и аналитика
Конкретный порядок ведения счёта 90, состав субсчетов и аналитических признаков организация устанавливает самостоятельно в учётной политике. На практике аналитический учёт ведётся в разрезе видов деятельности, направлений продаж, подразделений и контрагентов. Для многопрофильных организаций это позволяет оценить рентабельность каждого направления.
¶Особенности при УСН
Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, не используют счёт 90 в полном объёме: НДС и акцизы, как правило, не начисляются (за исключением случаев, когда организация является плательщиком НДС). Выручка при УСН учитывается в Книге учёта доходов и расходов, а в бухгалтерском балансе отражается с использованием счёта 90.1 с последующим закрытием на счёт 99.
¶Счёт 90 в отчётности
Обороты по счёту 90.1 за отчётный период отражаются в строке 2110 отчёта о финансовых результатах («Выручка»), а дебетовые обороты субсчетов 90.2–90.4 формируют показатели себестоимости продаж (строка 2120) и коммерческих/управленческих расходов (в части, отнесённой на продажи). Показатели счёта 90 являются одними из ключевых для анализа деятельности организации и расчёта финансовых коэффициентов.
¶Источники
- Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению»
- ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н)
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н)
- ФСБУ «Бухгалтерский баланс» (ПБУ 4/99)