Счёт-фактура: правила оформления в России¶
Счёт-фактура — это документ налогового учёта, который служит основанием для принятия покупателем (плательщиком) НДС к вычету. Он выставляется продавцом при реализации товаров, работ, услуг и подтверждает сумму начисленного налога на добавленную стоимость. В российском законодательстве правильное написание — слитное через дефис: «счёт-фактура». Множественное число — «счета-фактуры» (дефис сохраняется во всех формах).
¶Правописание
Согласно «Правилам русской орфографии и пунктуации» (1956), дефисное написание является нормативным для данного термина. Словари русского языка (например, «Орфографический словарь» В. В. Лопатина) фиксируют форму «счёт-фактура» как единственно верную. В делопроизводстве и бухгалтерской практике встречается упрощённое написание «счет-фактура» без буквы «ё» — это допустимый вариант, так как замена «ё» на «е» не считается ошибкой. Однако раздельное написание «счет фактура» или «счёт фактура» является ошибочным.
В текстах нормативных актов используется слитно-дефисная форма: в Налоговом кодексе РФ (статьи 168–169) термин употребляется именно так. Ошибки в написании в официальных документах формально не влекут отказа в вычете НДС, но могут вызвать замечания при камеральной проверке, поскольку инспекция вправе потребовать уточнения.
¶Нормативная база
Счёт-фактура регулируется статьями 168 и 169 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения утверждён постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 «О правилах ведения книги покупок при исчислении НДС и книге продаж при исчислении налога на прибыль организаций» (с последующими изменениями). Постановлением № 1137 утверждены формы счетов-фактур (обычная и корректировочная), а также правила их заполнения.
С 2017 года действует обязательная электронная форма документа между плательщиками НДС. С 1 июля 2021 года электронный формат стал обязательным для всех налогоплательщиков НДС, включая освобождённых от обязанности уплачивать налог (при условии, что покупатель требует документ). Перевод документооборота на электронный формат (ЭСФ) закреплён Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.
¶Обязательные реквизиты
Статья 169 НК РФ перечисляет обязательные реквизиты документа:
- порядковый номер и дата составления;
- наименование и адрес продавца и покупателя;
- ИНН и КПП продавца и покупателя;
- наименование и код валюты (при реализации в рублях — код 643);
- наименование товара (работы, услуги), единица измерения, количество;
- стоимость без НДС, ставка и сумма налога;
- страна происхождения товара и её код (для импортных товаров);
- номер таможенной декларации (для импортных товаров);
- код вида товара (для товаров, вывезенных в ЕАЭС).
Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером (либо иными уполномоченными лицами) либо индивидуальным предпринимателем лично. Электронный документ подписывается квалифицированной электронной подписью.
¶Виды счетов-фактур
| Вид | Назначение |
|---|---|
| Обычный | Выставляется при реализации товаров, работ, услуг |
| Корректировочный | Выставляется при изменении стоимости уже отгруженных товаров (услуг), например при скидках, возвратах, пересчёте цен |
| Комиссионерский (для посредников) | Составляется комиссионером, агентом или экспедитором на основе данных от комитента (принципала) |
Корректировочный документ вводился постановлением Правительства РФ от 19 декабря 2014 года № 1435 и применяется, когда стороны согласовали изменение стоимости отгрузки.
¶Сроки выставления
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, документ выставляется не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения предоплаты. При ввозе товара на территорию РФ документ составляется покупателем-импортёром на шестой день после выпуска товара таможенным органом.
¶Ответственность за нарушения
Отсутствие документа или ошибки в его оформлении не лишают права на вычет НДС, если из содержания документа и иных данных однозначно следует, что налог был уплачен (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 года № 1798/10). Однако за неправильное указание реквизитов или нарушение сроков выставления налогоплательщик может быть привлечён к ответственности по статье 120 НК РФ (штраф за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов) либо по статье 129.1 НК РФ за непредставление документа по требованию инспекции.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ, статьи 168, 169
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
- Постановление Правительства РФ от 19.12.2014 № 1435
- Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ
- «Правила русской орфографии и пунктуации» (1956)
- Орфографический словарь В. В. Лопатина