Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие¶

Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие (англ. fair value less costs to sell, FVLCD) — это оценочная стоимость актива, определяемая как его справедливая стоимость на дату оценки, уменьшенная на сумму прямых дополнительных затрат, связанных с его выбытием (продажей, ликвидацией или передачей). Данный показатель используется в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) для оценки активов, предназначенных для продажи, а также для расчета обесценения активов и определения чистой стоимости реализации.

¶Определение и сущность

Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие представляет собой чистую сумму, которую организация могла бы получить от продажи актива в условиях обычной сделки между независимыми, осведомленными и желающими сторонами, за вычетом расходов, непосредственно связанных с этой продажей. В отличие от справедливой стоимости, которая отражает рыночную цену актива без учета издержек на его реализацию, FVLCD учитывает практические затраты, необходимые для завершения сделки.

Понятие тесно связано с концепцией чистой стоимости реализации, используемой в МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». В российском учете аналогом выступает «чистая стоимость продажи» или «чистая цена продажи», применяемая в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

¶Составляющие расчета

¶Справедливая стоимость

Справедливая стоимость определяется на основе рыночных данных, если актив имеет активный рынок, или с использованием методов оценки (доходного, сравнительного, затратного) в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Она отражает цену, которая была бы получена при продаже актива на дату оценки в рамках упорядоченной сделки.

¶Затраты на выбытие

Затраты на выбытие включают только прямые дополнительные расходы, которые непосредственно связаны с выбытием актива и без которых выбытие не могло бы состояться. К таким затратам относятся:

• комиссионные вознаграждения брокерам, дилерам, аукционистам;
• государственные пошлины и сборы, связанные с регистрацией перехода права собственности;
• налоги, взимаемые при продаже (например, налог на добавленную стоимость, если он не возмещается);
• затраты на демонтаж, транспортировку и подготовку актива к продаже;
• расходы на юридическое сопровождение сделки;
• затраты на оценку, если она требуется по закону или договору.

Не включаются в затраты на выбытие:

• расходы на рекламу и маркетинг (если они не являются обязательными для конкретной сделки);
• общие административные расходы;
• затраты на финансирование;
• затраты на улучшение актива после даты оценки.

¶Применение в финансовой отчетности

¶Оценка активов, предназначенных для продажи

Согласно МСФО (IFRS) 5, долгосрочные активы (или группы выбытия) классифицируются как предназначенные для продажи, если их балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не через продолжающееся использование. Такие активы оцениваются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие. При этом амортизация по ним прекращается.

¶Обесценение активов

В соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», возмещаемая сумма актива определяется как наибольшее из двух значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования (дисконтированной стоимости будущих денежных потоков от использования актива). Если балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму, признается убыток от обесценения.

¶Оценка запасов

По МСФО (IAS) 2, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости реализации, которая по сути является справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие. Чистая стоимость реализации — это расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и затрат на продажу.

¶Пример расчета

Предположим, компания владеет оборудованием, справедливая стоимость которого на дату оценки составляет 1 000 000 рублей. Для его продажи необходимо:

• оплатить услуги брокера — 50 000 рублей;
• провести демонтаж и транспортировку — 30 000 рублей;
• уплатить государственную пошлину за регистрацию — 10 000 рублей.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие составит: 1 000 000 — (50 000 + 30 000 + 10 000) = 910 000 рублей.

¶Критика и ограничения

Основные сложности применения FVLCD связаны с неопределенностью в оценке затрат на выбытие, особенно в условиях нестабильных рынков. Затраты могут варьироваться в зависимости от региона, законодательства и конкретных условий сделки. Кроме того, для активов без активного рынка определение справедливой стоимости требует применения субъективных допущений, что снижает сопоставимость отчетности.

В российской практике применение FVLCD ограничено из-за различий в нормативных требованиях. РСБУ, в отличие от МСФО, не всегда требуют переоценки активов до чистой стоимости продажи, а затраты на выбытие часто не учитываются при оценке обесценения.

¶Сравнение с другими показателями

¶Источники

• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007