Статья 145 НК РФ

Статья 145 НК РФ — это норма налогового законодательства Российской Федерации, которая устанавливает порядок и условия освобождения организации и индивидуального предпринимателя (ИП) от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость (НДС). Данная статья является частью главы 21 Налогового кодекса РФ и предоставляет налогоплательщикам право на освобождение от уплаты НДС при соблюдении определённых критериев, связанных с размером выручки.

Правовая основа и сфера действия

Статья 145 НК РФ регламентирует освобождение от уплаты НДС, которое не является налоговой льготой в классическом понимании, а представляет собой право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать налог, а также не выставлять счета-фактуры с выделенным НДС. Освобождение распространяется на все операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, которые осуществляет налогоплательщик. При этом лицо, использующее освобождение, не имеет права выставлять покупателю счёт-фактуру с выделенным налогом, а также не может претендовать на вычеты по НДС (входной налог по приобретённым товарам, работам, услугам относится на затраты).

Условия для получения освобождения

Основным условием для применения освобождения является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца. Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ, выручка не должна превышать в совокупности 2 миллиона рублей (без учёта НДС) за указанный период. Данное ограничение действует с 2006 года и не индексируется.

Кто может воспользоваться освобождением

Право на освобождение имеют:

• Организации (включая коммерческие и некоммерческие, за исключением тех, кто реализует подакцизные товары).
• Индивидуальные предприниматели (ИП).

Кто не может воспользоваться освобождением

Освобождение не предоставляется:

• Организациям и ИП, реализующим подакцизные товары (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили с мощностью двигателя свыше 150 л.с., нефтепродукты и др.). Даже если выручка от реализации подакцизных товаров незначительна, освобождение на всю деятельность не применяется.
• Лицам, применяющим специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН, ЕНВД — последний отменён с 2021 года), так как они и так освобождены от НДС (за исключением отдельных случаев, например, при ввозе товаров или выставлении счёта-фактуры с НДС по просьбе контрагента).
• Организациям и ИП, которые перешли на уплату НДС в добровольном порядке (например, при выставлении счёта-фактуры с налогом) — в этом случае освобождение утрачивается.

Порядок применения освобождения

Освобождение носит уведомительный характер, а не разрешительный. Налогоплательщик не обязан получать разрешение от налогового органа, но должен уведомить его о намерении использовать право на освобождение.

Документы для уведомления

Для применения освобождения необходимо представить в налоговый орган по месту учёта:

1. Письменное уведомление по форме, утверждённой Приказом Минфина России (форма КНД 1150078).
2. Выписку из бухгалтерского баланса (для организаций) или книги учёта доходов и расходов (для ИП).
3. Копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (если налогоплательщик выставлял счета-фактуры ранее).

Документы подаются не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик планирует начать применять освобождение. Если уведомление подано позже, освобождение может быть применено только со следующего месяца.

Срок действия освобождения

Освобождение действует 12 последовательных календарных месяцев с момента начала применения. По истечении этого срока налогоплательщик обязан либо продлить освобождение (если условия соблюдаются), либо начать уплачивать НДС. Продление осуществляется путём подачи нового уведомления и документов.

Утрата права на освобождение

Право на освобождение утрачивается, если в течение любого календарного месяца (в пределах 12 месяцев) выручка от реализации превысила 2 миллиона рублей (без НДС) за три последовательных месяца. В таком случае:

• Налогоплательщик обязан восстановить НДС за месяц, в котором произошло превышение.
• НДС начисляется на все операции, совершённые в этом месяце, по ставке 10% или 20% (в зависимости от вида товара).
• Счёт-фактуры, выставленные покупателям без НДС, подлежат переоформлению с выделением налога, что влечёт дополнительные налоговые риски.

Также освобождение утрачивается, если налогоплательщик начал реализовывать подакцизные товары.

Особенности и нюансы

Освобождение для вновь созданных организаций и ИП

Вновь зарегистрированные организации и ИП могут применять освобождение с момента регистрации, если их выручка за первый месяц деятельности не превышает 2 млн рублей. Однако для этого необходимо подать уведомление в течение 20 дней с даты регистрации.

Освобождение при совмещении режимов

Если налогоплательщик совмещает общий режим (ОСНО) с ЕНВД (до отмены) или ПСН, то для расчёта лимита выручки учитывается только доход от деятельности, облагаемой НДС. Доходы от деятельности на спецрежиме в расчёт не включаются.

Освобождение и налоговые вычеты

При использовании освобождения налогоплательщик не имеет права на вычеты по НДС. Входной НДС по приобретённым товарам, работам, услугам включается в их стоимость (увеличивает расходы). Это может быть невыгодно, если поставщики работают с НДС и выставляют счета-фактуры с налогом.

Освобождение и экспорт

Освобождение от НДС не применяется к операциям по экспорту товаров (работ, услуг), так как экспорт облагается НДС по ставке 0%. Однако налогоплательщик, использующий освобождение, не может подтвердить право на нулевую ставку и на вычеты, связанные с экспортом. Поэтому экспортёрам применение освобождения, как правило, нецелесообразно.

Ответственность за нарушение порядка

Неправомерное применение освобождения (например, при превышении лимита выручки) влечёт доначисление НДС, пеней и штрафов по статье 122 НК РФ (неуплата налога). Также налогоплательщик может быть привлечён к ответственности за непредставление уведомления (штраф по статье 126 НК РФ — 200 рублей за каждый непредставленный документ).

Сравнение с альтернативными вариантами

Освобождение по статье 145 НК РФ является альтернативой переходу на специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН), которые также освобождают от уплаты НДС. Однако спецрежимы имеют иные ограничения (по доходам, численности, видам деятельности) и не всегда доступны. Для малого бизнеса на ОСНО освобождение может быть выгодным способом снизить налоговую нагрузку, но при условии, что контрагенты согласны работать без НДС (не требуют счёт-фактуру с налогом).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21, статья 145.
• Приказ Минфина России от 26.12.2018 № 286н «Об утверждении формы уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС».
• Письма Минфина России и ФНС России по вопросам применения статьи 145 НК РФ (например, Письмо Минфина от 15.03.2019 № 03-07-14/16913).
• Разъяснения Федеральной налоговой службы (ФНС) России, опубликованные на официальном сайте (nalog.gov.ru).