Статья 198 УК РФ

Статья 198 УК РФ — норма уголовного законодательства Российской Федерации, устанавливающая ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов. Относится к группе преступлений в сфере экономической деятельности (глава 22 УК РФ). Введена в действие с 1 января 1997 года, действует в редакции Федерального закона от 29 июля 2017 года № 250-ФЗ.

История

До принятия Уголовного кодекса РФ 1996 года ответственность за налоговые преступления регулировалась УК РСФСР 1960 года, где существовала статья 162² «Уклонение от подачи декларации о доходах». С введением нового кодекса в 1997 году налоговые преступления были выделены в отдельные составы: статья 198 (для физических лиц) и статья 199 (для организаций). В 2003 году в статью были внесены изменения, уточняющие понятие крупного и особо крупного размера уклонения. В 2010 году введена ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов. В 2017 году статья была дополнена частью, устанавливающей ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Состав преступления

Объект

Основной объект — общественные отношения в сфере формирования бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Дополнительный объект — интересы фискальной системы государства.

Объективная сторона

Выражается в бездействии — неисполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в установленный законом срок. Способы уклонения:

• непредставление налоговой декларации или расчёта по страховым взносам;
• включение в декларацию заведомо ложных сведений (завышение расходов, занижение доходов, неверное применение налоговых льгот).

Субъект

Физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное уплачивать налоги, сборы или страховые взносы. К субъектам относятся:

• граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
• индивидуальные предприниматели;
• нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой.

Субъективная сторона

Характеризуется прямым умыслом. Лицо осознаёт общественную опасность своего бездействия, предвидит возможность наступления последствий в виде непоступления средств в бюджет и желает этого. Неосторожная форма вины исключает уголовную ответственность по данной статье.

Квалифицирующие признаки

Крупный и особо крупный размер

Уклонение признаётся совершённым в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 900 000 рублей за три финансовых года подряд, при условии, что доля неуплаты превышает 10% подлежащих уплате сумм, либо превышает 2 700 000 рублей. Особо крупный размер — сумма более 4 500 000 рублей за три года при доле свыше 20% либо более 13 500 000 рублей.

Квалифицированные составы

Часть 2 статьи 198 предусматривает ответственность за уклонение в особо крупном размере. Часть 3 (введена в 2017 году) устанавливает ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, совершённое в крупном или особо крупном размере.

Наказание

Часть 1 (крупный размер)

• штраф от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 2 лет;
• принудительные работы на срок до 1 года;
• арест на срок до 6 месяцев;
• лишение свободы на срок до 1 года.

Часть 2 (особо крупный размер)

• штраф от 200 000 до 500 000 рублей или в размере дохода за период от 1,5 до 3 лет;
• принудительные работы на срок до 3 лет;
• лишение свободы на срок до 3 лет.

Часть 3 (уклонение от уплаты страховых взносов)

• штраф от 200 000 до 500 000 рублей;
• принудительные работы на срок до 3 лет;
• лишение свободы на срок до 3 лет.

Освобождение от уголовной ответственности

Статья 198 УК РФ предусматривает возможность освобождения от уголовной ответственности при условии:

• совершения преступления впервые;
• полной уплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Данное правило установлено примечанием к статье 198 и применяется на стадии предварительного расследования или судебного разбирательства.

Судебная практика

По данным Судебного департамента при Верховном Суде РФ, в 2022 году по статье 198 УК РФ было осуждено 1 247 человек. Наиболее часто привлекаются к ответственности индивидуальные предприниматели и владельцы бизнеса, использующие схемы дробления бизнеса, завышения расходов или неотражения выручки. В 2021 году Пленум Верховного Суда РФ принял Постановление № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления», где разъяснил вопросы квалификации, определения размера ущерба и порядка исчисления сроков давности.

Соотношение с другими нормами

Статья 198 УК РФ тесно связана с:

• статьёй 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов организаций);
• статьёй 199² УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счёт которых должно производиться взыскание налогов);
• статьёй 159 УК РФ (мошенничество) — при использовании подложных документов или фиктивных сделок для уклонения от уплаты налогов.

Разграничение проводится по субъекту (физическое лицо против организации) и по способу совершения.

Критика

В юридической литературе отмечается, что статья 198 УК РФ имеет ряд недостатков:

• сложность доказывания прямого умысла, особенно в случаях, когда налогоплательщик ссылается на ошибки бухгалтера или неверное толкование законодательства;
• неоднозначность определения «заведомо ложных сведений» — требуется установление осознания ложности на момент подачи декларации;
• высокая латентность преступлений, связанная с длительными сроками налоговых проверок и возможностью добровольного погашения недоимки до возбуждения уголовного дела.

Источники

• Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 24.09.2022) — статья 198.
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления».
• Федеральный закон от 29.07.2017 № 250-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации».
• Судебная статистика Судебного департамента при Верховном Суде РФ за 2022 год.
• Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / под ред. А. И. Чучаева. — М.: КОНТРАКТ, 2021.