Страховые взносы работодателей

Страховые взносы работодателей — это обязательные платежи, которые организации и индивидуальные предприниматели (работодатели) уплачивают в государственные внебюджетные фонды с выплат, начисляемых в пользу физических лиц (работников) в рамках трудовых и отдельных гражданско-правовых договоров. Данные взносы являются формой социального страхования, обеспечивающей финансирование пенсий, медицинской помощи, пособий по временной нетрудоспособности и других социальных гарантий. В Российской Федерации порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

История и правовое регулирование

Система обязательного социального страхования в России начала формироваться в начале 1990-х годов. До 2010 года страховые взносы уплачивались в составе единого социального налога (ЕСН), который администрировался налоговыми органами. С 1 января 2010 года ЕСН был заменён прямыми страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Администрирование взносов было передано самим фондам, однако с 1 января 2017 года контроль за их уплатой вновь вернулся к Федеральной налоговой службе (ФНС). Исключение составляют взносы на травматизм, которые по-прежнему администрируются Фондом социального страхования (с 2023 года — Социальный фонд России, СФР).

В 2023 году вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ, объединивший ПФР и ФСС в единый Социальный фонд России (СФР). Это привело к унификации тарифов и порядка уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и обязательное медицинское страхование (ОМС). С 1 января 2023 года для большинства работодателей действует единый тариф страховых взносов.

Виды страховых взносов

В зависимости от целей и фондов, в которые направляются средства, выделяют следующие виды страховых взносов:

• Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — формируют страховую и накопительную части пенсий работников.
• Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — обеспечивают выплаты по больничным листам, пособиям по беременности и родам, по уходу за ребёнком до 1,5 лет и другим социальным выплатам.
• Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) — финансируют бесплатную медицинскую помощь в системе ОМС.
• Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм) — обеспечивают выплаты при производственных травмах и профзаболеваниях.

Объект и база для начисления

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением договоров, по которым выплаты не облагаются взносами, например, договоры аренды имущества, купли-продажи). Также взносы начисляются на выплаты по авторским заказам, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам и другим аналогичным соглашениям.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат, начисленных работнику за расчётный период (календарный месяц). Для взносов на ОПС и ВНиМ установлена предельная величина базы, которая ежегодно индексируется. В 2024 году предельная база для взносов на ОПС составляет 2 225 000 рублей, для взносов на ВНиМ — 1 917 000 рублей. С сумм выплат, превышающих предельную величину, взносы на ОПС уплачиваются по пониженному тарифу (10%), а на ВНиМ — не начисляются. Для взносов на ОМС предельная величина базы не установлена.

Тарифы страховых взносов

С 1 января 2023 года для большинства работодателей действует единый тариф страховых взносов, который составляет 30% от выплат в пределах установленной предельной величины базы и 15,1% — с выплат сверх неё. Распределение единого тарифа по видам страхования осуществляется следующим образом:

• Обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22% (в пределах лимита) / 10% (сверх лимита).
• Обязательное социальное страхование на случай ВНиМ — 2,9% (в пределах лимита) / 0% (сверх лимита).
• Обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5,1% (в пределах лимита) / 5,1% (сверх лимита).

Таким образом, при выплатах в пределах лимита общая ставка составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%), а при превышении — 15,1% (10% + 0% + 5,1%).

Пониженные тарифы

Для отдельных категорий работодателей законодательством предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. К ним относятся:

• Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП) — с 1 апреля 2020 года для них установлен пониженный тариф 15% с выплат работникам, превышающих минимальный размер оплаты труда (МРОТ). В пределах МРОТ взносы уплачиваются по стандартному тарифу 30%.
• IT-компании — организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, уплачивают взносы по тарифу 7,6% (в пределах лимита) на весь период действия аккредитации.
• Резиденты особых экономических зон (ОЭЗ) — для них установлен тариф 7,6% (в пределах лимита).
• Некоммерческие и благотворительные организации на упрощённой системе налогообложения (УСН) — тариф 15% с выплат, превышающих МРОТ.
• Производители анимационной продукции — тариф 7,6% (в пределах лимита).

Тарифы на травматизм

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются отдельно от единого тарифа. Их размер зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности работодателя. Всего установлено 32 класса профессионального риска с тарифами от 0,2% до 8,5% от начисленных выплат. Работодатели, которые проводят специальную оценку условий труда, могут получить скидку к тарифу (до 40%) или надбавку (до 40%).

Порядок уплаты и отчётность

Страховые взносы уплачиваются работодателями ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным. Платежи перечисляются единым налоговым платежом (ЕНП) на счёт Федерального казначейства, после чего налоговый орган самостоятельно распределяет средства по соответствующим бюджетам. Исключение составляют взносы на травматизм, которые уплачиваются отдельно в Социальный фонд России (СФР) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным.

Работодатели обязаны представлять в налоговые органы расчёт по страховым взносам (РСВ) ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. В СФР ежеквартально сдаётся форма ЕФС-1 (ранее — 4-ФСС), содержащая сведения о начисленных взносах на травматизм, а также о стаже работников. Кроме того, ежемесячно (до 25-го числа) в СФР представляются персонифицированные сведения о застрахованных лицах (форма ЕФС-1, подраздел 1.1).

Ответственность за неуплату

За неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность. Налоговая ответственность выражается в начислении пеней (1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки) и штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленном нарушении). Административная ответственность (предупреждение или штраф на должностных лиц) предусмотрена за непредставление отчётности в срок. Уголовная ответственность (статья 199 УК РФ) наступает при крупном или особо крупном размере недоимки (свыше 5 млн рублей и 15 млн рублей соответственно).

Экономическое значение

Страховые взносы работодателей являются одним из основных источников доходов государственных внебюджетных фондов. В 2023 году поступления от страховых взносов в бюджет СФР составили около 9,5 трлн рублей, в бюджет ФОМС — около 2,5 трлн рублей. Эти средства обеспечивают выплату страховых пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, материнству, а также финансирование бесплатной медицинской помощи. Для работодателей страховые взносы представляют собой значительную фискальную нагрузку, которая учитывается при расчёте общей стоимости рабочей силы и может влиять на решения о найме, уровне заработной платы и выборе форм занятости.

Критика и обсуждение

Экономическая нагрузка на работодателей в виде страховых взносов (в совокупности до 30% от фонда оплаты труда) нередко критикуется экспертами как фактор, стимулирующий теневую занятость и выплату «серых» зарплат. Высокие ставки, по мнению ряда экономистов, снижают конкурентоспособность российских предприятий и сдерживают рост легальных доходов населения. В то же время сторонники системы указывают на её социальную направленность и необходимость обеспечения устойчивости пенсионной и медицинской систем. В ответ на критику государство периодически вводит пониженные тарифы для отдельных отраслей (МСП, IT, промышленность) и обсуждает возможные варианты реформирования системы, включая переход к прогрессивной шкале или снижение общей нагрузки.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 34 «Страховые взносы».
• Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
• Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации».
• Постановление Правительства РФ от 01.12.2023 № 2050 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2024 г.».
• Официальные разъяснения Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Социального фонда России (СФР).