Свидетельства аудита¶

Свидетельства аудита — это совокупность документов, записей, данных и иной информации, полученных аудитором в ходе проверки, на основе которых формируется аудиторское мнение и составляется аудиторское заключение. Свидетельства являются основой для обоснования выводов аудитора и должны быть достаточными, надлежащими (уместными) и надежными. Понятие регламентируется международными стандартами аудита (МСА) и федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД), действующими в Российской Федерации.

¶Классификация свидетельств аудита

Свидетельства аудита классифицируются по нескольким признакам: источнику получения, форме представления, степени надежности и способу сбора.

¶По источнику получения

Внутренние свидетельства — информация, полученная от проверяемого экономического субъекта (первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, внутренние регламенты, протоколы собраний). Надежность таких свидетельств ниже, чем внешних, так как они могут быть подвержены искажениям со стороны руководства.
Внешние свидетельства — информация, полученная от третьих лиц (банковские выписки, подтверждения от контрагентов, данные государственных органов, отчеты независимых экспертов). Считаются более надежными, так как исходят от независимых источников.
Смешанные свидетельства — документы, созданные внутри организации, но подтвержденные внешними сторонами (например, счета-фактуры, оплаченные через банк, или договоры, зарегистрированные в государственных органах).

¶По форме представления

Документальные свидетельства — бумажные или электронные носители информации (договоры, накладные, акты, бухгалтерские справки, переписка).
Устные свидетельства — показания и пояснения, полученные в ходе опросов сотрудников, руководства, юристов или иных лиц. Устные свидетельства обычно не являются достаточными без документального подтверждения.
Физические свидетельства — результаты наблюдения за процессами, инвентаризации, осмотра материальных ценностей, контрольных замеров.

¶По степени надежности

Стандарты аудита выделяют три уровня надежности:

Высокая — внешние независимые источники, оригиналы документов, данные, полученные непосредственно аудитором (например, результаты инвентаризации).
Средняя — внутренние документы, созданные с соблюдением установленных процедур, и внешние документы, полученные от контрагентов, но не проверенные на подлинность.
Низкая — копии документов, устные пояснения, информация из неофициальных источников, данные, полученные от лиц, заинтересованных в определенном результате проверки.

¶Методы получения свидетельств аудита

Сбор свидетельств осуществляется с использованием следующих процедур, предусмотренных МСА 500 «Аудиторские доказательства»:

Инспектирование — проверка записей, документов, материальных активов. Аудитор изучает подлинность, полноту и правильность оформления первичных документов, а также физически осматривает основные средства, товарно-материальные ценности.
Наблюдение — отслеживание процессов или процедур, выполняемых сотрудниками аудируемого лица (например, участие в инвентаризации, наблюдение за обработкой кассовых операций).
Запрос и подтверждение — получение информации от осведомленных лиц (устно или письменно) и направление запросов третьим сторонам (банкам, дебиторам, кредиторам, юристам) для подтверждения остатков, сумм, условий сделок.
Пересчет — проверка арифметической точности расчетов (начисление амортизации, пересчет налогов, проверка итогов в ведомостях).
Аналитические процедуры — оценка финансовых показателей и их взаимосвязей, выявление необычных отклонений или тенденций (сравнение с предыдущими периодами, плановыми данными, отраслевыми показателями).
Сканирование — просмотр массивов данных на предмет наличия нетипичных или ошибочных записей (например, поиск дубликатов платежей, нестандартных проводок).

¶Требования к качеству свидетельств

Для того чтобы свидетельства могли быть признаны надлежащими, они должны соответствовать критериям:

Достаточность — количество свидетельств должно быть таким, чтобы на их основе можно было сделать обоснованный вывод. Определяется профессиональным суждением аудитора с учетом рисков существенного искажения.
Уместность (релевантность) — свидетельства должны относиться к проверяемому утверждению (например, для подтверждения существования дебиторской задолженности уместны акты сверки с контрагентами, а не данные о продажах прошлого года).
Надежность — достоверность источника и формы. Свидетельства, полученные из внешних источников, считаются более надежными, чем внутренние; оригиналы — надежнее копий; письменные — надежнее устных.

¶Документирование свидетельств

Все собранные свидетельства подлежат обязательному документированию в рабочих документах аудитора. В соответствии с ФСАД 2/2010 «Принципы осуществления внешнего аудита» и МСА 230 «Аудиторская документация», рабочие документы должны содержать:

описание выполненных процедур;
перечень проверенных документов с указанием реквизитов;
результаты аналитических расчетов;
копии или выдержки из первичных документов;
записи устных пояснений с указанием даты, должности и фамилии опрошенного;
выводы по каждому разделу проверки.

Документация должна быть составлена своевременно, быть полной, понятной и обеспечивать возможность независимого аудитора (или контролирующего органа) воспроизвести ход проверки.

¶Особенности свидетельств аудита в России

В Российской Федерации требования к аудиторским свидетельствам регулируются Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД), которые в значительной степени гармонизированы с МСА.

С 2017 года в России действует обязательность применения МСА, введенных в действие на территории РФ приказами Минфина. Таким образом, российские аудиторы руководствуются международными принципами сбора и оценки свидетельств.

Особенностью российской практики является повышенное внимание к документальному оформлению свидетельств, связанных с налоговыми рисками, а также к проверке контрагентов на предмет их добросовестности (в связи с концепцией необоснованной налоговой выгоды). Аудиторы часто запрашивают выписки из ЕГРЮЛ, данные о деловой репутации, информацию о наличии судебных споров.

¶Ограничения и риски

Сбор свидетельств сопряжен с рядом ограничений:

Субъективность профессионального суждения — оценка достаточности и надежности зависит от опыта и квалификации аудитора.
Ограничения по времени и стоимости — аудитор не может проверить все операции, поэтому использует выборочные методы.
Возможность фальсификации — руководство аудируемого лица может предоставить подложные документы или скрыть существенную информацию.
Ограничения, связанные с законодательством — банковская тайна, коммерческая тайна, врачебная тайна могут препятствовать получению внешних подтверждений.

В случае, если аудитор не может получить достаточные и надлежащие свидетельства, он обязан отразить это в аудиторском заключении в виде модифицированного мнения (с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение).

¶Интересные факты

В практике аудита существует понятие «аудиторские следы» — совокупность свидетельств, позволяющих восстановить последовательность хозяйственных операций от первичного документа до отчетности.
При проведении обязательного аудита государственных корпораций и организаций с государственным участием в России часто требуется получение подтверждений от Федерального казначейства.
В 2020-х годах в связи с цифровизацией экономики все большее значение приобретают электронные свидетельства: данные из систем «1С», CRM, ERP, а также из государственных информационных систем (ФНС, ЕГАИС, «Честный знак»).
Крупные международные аудиторские сети (Big Four) разрабатывают собственные внутренние стандарты по сбору свидетельств, которые могут быть строже, чем требования МСА.

¶Источники

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства».
Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация».
Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 2/2010 «Принципы осуществления внешнего аудита».
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2023.
Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2022.

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →