Требование налоговой о предоставлении пояснений¶

Требование налоговой о предоставлении пояснений — это документальное обращение налогового органа к налогоплательщику, плательщику страховых взносов, налоговому агенту или налоговому представителю с просьбой разъяснить сведения, содержащиеся в налоговой декларации, расчёте по страховым взносам, бухгалтерской отчётности или представленных документах. Требование направляется в случаях, когда налоговый орган обнаружил противоречия, неточности, арифметические ошибки либо расхождения между показателями отчётности и данными учёта, банковскими выписками, сведениями из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, отчётностью контрагентов. Ответ на требование — обязанность налогоплательщика, а не право; за его неисполнение или несвоевременное представление предусмотрены санкции.

¶Правовое основание

Требование о предоставлении пояснений регулируется статьёй 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно этой норме налоговый орган вправе истребовать пояснения в следующих случаях:

• при проведении камеральной налоговой проверки — если в ходе проверки выявлены противоречия или неточности в данных декларации (расчёта), а также расхождения с данными бухгалтерской отчётности;
• вне рамок камеральной проверки — если у налогового органа есть основания полагать, что сведения, содержащиеся в документах налогоплательщика, недостоверны или противоречивы;
• при проверке контрагента налогоплательщика — если сведения о сделках с этим контрагентом вызывают вопросы.

Требование направляется по ТКС (телекоммуникационным каналам связи) через оператора ЭДО либо лично под расписку. Срок исполнения — 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Отсчёт начинается со дня, следующего за днём получения документа.

¶Основания для истребования

На практике наиболее частыми причинами направления требования являются:

1. Низкая налоговая нагрузка по сравнению со среднеотраслевыми показателями (данные ФНС России).
2. Расхождение показателей между декларацией по НДС, книгой покупок и книгой продаж, сведениями контрагентов.
3. Арифметические ошибки в декларации, выявленные камеральной проверкой.
4. Непредставление сведений об источниках финансирования, структуре затрат, движении денежных средств.
5. Сделки с «однодневками» или компаниями с признаками «массовости» (адреса, руководители).
6. Расхождение данных между декларацией по налогу на прибыль и бухгалтерской отчётностью.

¶Порядок ответа

¶Сроки и форма

Ответ на требование составляется в произвольной форме, подписывается руководителем или уполномоченным представителем. При отправке через ЭДО формируется электронный документ с квалифицированной электронной подписью. Ответ направляется в тот налоговый орган, который выставил требование, в срок не позднее 5 рабочих дней.

¶Содержание ответа

Ответ должен содержать:

• реквизиты требования, на которое даётся пояснение;
• сведения о налогоплательщике (ИНН, КПП, наименование);
• непосредственно пояснения по каждому вопросу, изложенному в требовании;
• при необходимости — расшифровки показателей, расчёты, ссылки на нормы законодательства;
• приложения (копии первичных документов, договоров, выписок) — по желанию налогоплательщика.

При расхождении показателей декларации с данными бухгалтерской отчётности рекомендуется представить пояснение с расшифровкой причин расхождений (например, разные методы признания выручки, переоценка валютных обязательств, корректировки по НДС).

¶Распространённые ошибки

• Отправка ответа в «пустом» виде без расшифровки показателей.
• Использование шаблонных пояснений без привязки к конкретным цифрам требования.
• Нарушение срока — ответ отправлен на 6-й рабочий день.
• Ответ подписан неуполномоченным лицом.

¶Последствия неисполнения требования

За непредставление пояснений в установленный срок налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по статье 129.1 НК РФ. Штраф составляет 5 000 рублей за первое нарушение и 20 000 рублей за повторное в течение календарного года. При этом налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку, а также истребовать документы по статье 93 НК РФ.

¶Практические рекомендации

1. Фиксировать дату получения требования (по отметке на копии или в личном кабинете ФНС).
2. Запрашивать у контрагентов подтверждающие документы, если вопрос касается взаимоотношений с ними.
3. Готовить ответ с учётом всех вопросов требования — частичные ответы не освобождают от ответственности.
4. Сохранять копию ответа и подтверждение отправки.
5. При несогласии с требованием обжаловать его в вышестоящий налоговый орган или суд.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, статьи 93, 93.1, 129.1.
• Письма ФНС России по вопросам истребования пояснений (например, письмо от 17.07.2013 № ЕД-4-3/12885).
• Постановления арбитражных судов по спорам о правомерности истребования пояснений.