Декларация по УСН

Декларация по УСН — это официальный документ налоговой отчётности, который налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), обязаны ежегодно представлять в Федеральную налоговую службу (ФНС) России. Декларация содержит сведения о полученных доходах, произведённых расходах (при выборе объекта «доходы минус расходы»), исчисленной сумме налога и налоговых вычетах. Является ключевым элементом взаимодействия бизнеса с государством при упрощённом режиме налогообложения.

История и правовая основа

Упрощённая система налогообложения была введена в России с 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Первоначально форма декларации была утверждена приказом МНС России. С тех пор она неоднократно изменялась — уточнялись коды бюджетной классификации, порядок отражения убытков, правила заполнения в связи с введением торгового сбора (2015 год), повышающих коэффициентов для регионов, а также в связи с переходом на единый налоговый платёж (ЕНП) и единый налоговый счёт (ЕНС) с 2023 года.

Основным нормативным актом, регламентирующим форму и порядок заполнения декларации, является приказ ФНС России, который периодически обновляется. На 2025 год действует форма, утверждённая приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (в редакции последующих изменений). Сроки сдачи и ответственность за непредставление установлены статьями 119 и 126 НК РФ.

Кто обязан сдавать декларацию

Декларацию по УСН обязаны представлять:

• Организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели (ИП), которые перешли на УСН добровольно (уведомив налоговый орган) или в установленном порядке.
• Налоговые агенты по налогу, уплачиваемому при УСН (например, при выплате дивидендов другим организациям на УСН).
• Плательщики, утратившие право на применение УСН в течение года — они сдают декларацию за неполный период.
• Лица, прекратившие деятельность, подлежащую налогообложению УСН, — в течение 15 дней после прекращения.

Не сдают декларацию:

• Организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения (ОСНО, ЕСХН, патент).
• Плательщики, перешедшие на автоматизированную упрощённую систему налогообложения (АУСН) — для них отчётность минимальна и не включает декларацию по УСН.
• Налогоплательщики, у которых в отчётном году не было доходов и расходов, — они обязаны представить «нулевую» декларацию (с прочерками или нулевыми показателями).

Структура и состав декларации

Декларация по УСН состоит из титульного листа и нескольких разделов. Состав разделов зависит от выбранного объекта налогообложения.

Титульный лист

Содержит:

• ИНН и КПП организации (ИП указывает только ИНН).
• Номер корректировки (0 — первичная, 1, 2… — уточнённая).
• Налоговый период (34 — для организаций за год, 50 — для ИП за год, 95 — при реорганизации, 96 — при ликвидации).
• Отчётный год.
• Код налогового органа.
• Код места нахождения (учёта) — для организаций (214 — по месту нахождения, 120 — по месту жительства ИП).
• Полное наименование организации или ФИО ИП.
• Контактный телефон, количество страниц и приложений.

Раздел 1.1 (для объекта «доходы»)

Содержит:

• Строка 010 — код ОКТМО.
• Строка 020 — сумма авансового платежа к уплате за 1 квартал.
• Строка 030 — сумма авансового платежа к уплате за полугодие (с учётом уменьшения на страховые взносы).
• Строка 040 — сумма авансового платежа к уплате за 9 месяцев.
• Строка 050 — сумма налога к уменьшению за отчётный период (если аванс превысил налог за год).
• Строка 060 — сумма налога к уплате за налоговый период (год).
• Строка 070 — сумма налога к уменьшению за год (если авансы превысили годовой налог).

Раздел 1.2 (для объекта «доходы минус расходы»)

Содержит:

• Строка 010 — код ОКТМО.
• Строка 020 — сумма авансового платежа к уплате за 1 квартал.
• Строка 030 — сумма авансового платежа к уплате за полугодие.
• Строка 040 — сумма авансового платежа к уплате за 9 месяцев.
• Строка 050 — сумма налога к уплате за налоговый период (год).
• Строка 060 — сумма налога к уменьшению за год.
• Строка 070 — сумма минимального налога к уплате (если исчисленный налог меньше минимального).

Раздел 2.1.1 (для объекта «доходы»)

Содержит:

• Строка 101 — ставка налога (обычно 6%, но может быть снижена регионом до 1%).
• Строки 110–113 — сумма полученных доходов нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
• Строки 120–123 — ставки налога за соответствующие периоды (могут различаться при применении пониженных ставок).
• Строки 130–133 — исчисленный налог (доходы × ставка).
• Строки 140–143 — сумма страховых взносов, уменьшающих налог (не более 50% от исчисленного налога, для ИП без работников — до 100%).
• Строки 150–153 — сумма торгового сбора, уменьшающего налог (если плательщик зарегистрирован в Москве и уплачивает торговый сбор).

Раздел 2.1.2 (для объекта «доходы» при уплате торгового сбора)

Заполняется только плательщиками торгового сбора. Содержит:

• Строки 160–163 — сумма уплаченного торгового сбора.
• Строки 170–173 — налог, уменьшенный на торговый сбор (но не более исчисленного налога).

Раздел 2.2 (для объекта «доходы минус расходы»)

Содержит:

• Строка 201 — ставка налога (обычно 15%, может быть снижена регионом до 5%).
• Строки 210–213 — сумма полученных доходов нарастающим итогом.
• Строки 220–223 — сумма произведённых расходов нарастающим итогом.
• Строки 230–233 — сумма убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу.
• Строки 240–243 — налоговая база (доходы минус расходы) за каждый период.
• Строки 250–253 — сумма убытка, полученного в отчётном периоде (если расходы превысили доходы).
• Строки 260–263 — исчисленный налог (налоговая база × ставка).
• Строки 270–273 — исчисленный налог за отчётные периоды и год (аналогично).
• Строка 280 — минимальный налог (1% от доходов за год) — заполняется только в годовой декларации.

Раздел 3 (отчёт о целевом использовании имущества)

Заполняется только теми налогоплательщиками, которые получали целевое финансирование, целевые поступления или средства в рамках благотворительной деятельности. Содержит:

• Код поступления.
• Дата поступления.
• Сумма поступления.
• Сумма использованных средств.
• Сумма неиспользованных средств на конец года.

Порядок заполнения

Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года. Основные правила:

• Все числовые показатели указываются в рублях, копейки округляются по правилам математики (до целого рубля).
• Показатели доходов и расходов берутся из книги учёта доходов и расходов (КУДиР), которую обязаны вести все упрощенцы.
• Страховые взносы, уменьшающие налог, отражаются в строках 140–143 раздела 2.1.1 (для объекта «доходы»). Для ИП без работников налог может быть уменьшен на 100% суммы уплаченных взносов, для ИП с работниками и организаций — не более чем на 50%.
• Торговый сбор (для Москвы) уменьшает налог в пределах исчисленной суммы.
• При объекте «доходы минус расходы» убытки прошлых лет могут переноситься на будущие периоды, но не более чем на 10 лет.
• Минимальный налог (1% от доходов) уплачивается, если исчисленный налог за год меньше минимального. Сумма минимального налога может быть включена в расходы в следующих налоговых периодах.

Сроки сдачи

• Для организаций — не позднее 25 марта года, следующего за отчётным.
• Для индивидуальных предпринимателей — не позднее 25 апреля года, следующего за отчётным.
• При прекращении деятельности — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором деятельность прекращена.
• При утрате права на УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право.

Способы подачи

Декларация может быть представлена:

• В электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с усиленной квалифицированной электронной подписью — обязательный способ для организаций и ИП с численностью работников более 100 человек.
• В бумажном виде лично или через представителя — для ИП и организаций с численностью до 100 человек (но рекомендуется электронный формат).
• Почтовым отправлением с описью вложения — датой сдачи считается дата отправки.

Ответственность за нарушение

• Непредставление декларации (ст. 119 НК РФ) — штраф 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
• Нарушение способа представления (ст. 119.1 НК РФ) — штраф 200 рублей.
• Неуплата налога (ст. 122 НК РФ) — штраф 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленном нарушении).
• Административная ответственность должностных лиц (ст. 15.5 КоАП РФ) — предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.

Особые случаи

• Нулевая декларация — подаётся, если в отчётном году не было доходов и расходов. Для объекта «доходы» заполняются только титульный лист и разделы 1.1 и 2.1.1 с прочерками. Для объекта «доходы минус расходы» — разделы 1.2 и 2.2 с прочерками.
• Уточнённая декларация — подаётся при обнаружении ошибок в ранее сданной декларации. Уточнение может быть подано как до, так и после истечения срока уплаты налога. Если ошибка привела к занижению налога, уточнённую декларацию следует подать до момента, когда об ошибке узнает налоговый орган.
• Декларация при реорганизации — подаётся правопреемником за реорганизованное лицо.
• Декларация при переходе на другой режим — подаётся за последний налоговый период применения УСН.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения».
2. Приказ ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, порядка её заполнения и формата представления в электронной форме».
3. Письма ФНС России о порядке заполнения отдельных строк декларации (в частности, о торговом сборе, об уменьшении налога на страховые взносы).
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 15.5.
5. Официальный сайт Федеральной налоговой службы (nalog.gov.ru) — раздел «Упрощённая система налогообложения».