УСН «Доходы минус расходы»: ставки и расчёт налога¶

УСН «Доходы минус расходы» — это одна из двух специальных налоговых систем (налоговых режимов) в Российской Федерации, применяемая субъектами малого и среднего бизнеса в добровольном порядке. Режим предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по разнице между доходами и расходами налогоплательщика. Ставка налога при этом режиме составляет 15 % от полученной разницы, однако региональные власти вправе снижать её для отдельных категорий налогоплательщиков.

¶Общие положения

Упрощённая система налогообложения (УСН) введена главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Она существует в двух вариантах:

• «Доходы» — налог исчисляется со всей суммы доходов по ставке 6 %;
• «Доходы минус расходы» — налог исчисляется с разницы между доходами и расходами по ставке 15 %.

Переход на УСН осуществляется на добровольной основе путём подачи уведомления в налоговый орган. Применять режим можно с начала календарного года при условии, что по итогам предшествующего периода соблюдены ограничения по доходу, остаточной стоимости основных средств и численности персонала.

¶Ставки налога

Базовая ставка налога при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» установлена пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ и составляет 15 %.

Субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать ставки в зависимости от категории налогоплательщика и вида деятельности. Законами субъектов могут быть установлены пониженные ставки в диапазоне от 5 до 15 % для определённых видов экономической деятельности, а также для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Например, в ряде регионов для впервые зарегистрированных ИП, занятых в производственной сфере, установлена ставка 5 % на первые пять лет применения режима. Аналогичные льготы действуют для сельскохозяйственных товаропроизводителей в некоторых регионах.

¶Порядок исчисления и уплаты

Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом расходы учитываются только в том случае, если они соответствуют закрытому перечню, приведённому в статье 346.16 НК РФ. Перечень включает, в частности:

• стоимость приобретённых товаров для перепродажи;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• сумму начисленной амортизации;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством;
• расходы на аренду, связь, рекламу, командировки и другие затраты, связанные с предпринимательской деятельностью.

Если по итогам отчётного (налогового) периода доходы, уменьшенные на величину расходов, оказались отрицательной величиной, налоговая база признаётся равной нулю, а налог к уплате не исчисляется.

Налоговым периодом признаётся календарный год, отчётными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за каждым отчётным периодом.

¶Минимальный налог

При объекте налогообложения «Доходы минус расходы» дополнительно уплачивается минимальный налог. Его размер составляет 1 % от суммы полученных доходов.

Минимальный налог подлежит уплате в случаях, когда:

• сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы минимального налога;
• налогоплательщик получил убыток (разница между доходами и расходами отрицательна).

Разница между суммой минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке за предыдущий налоговый период, может быть учтена в расходах текущего налогового периода. Убыток, полученный по итогам налогового периода, допускается переносить на будущие периоды в течение 10 лет.

¶Пример расчёта

Организация за 2023 год получила доходы в размере 10 000 000 рублей, подтверждённые расходы составили 8 000 000 рублей.

• Налоговая база: 10 000 000 − 8 000 000 = 2 000 000 рублей.
• Налог по ставке 15 %: 2 000 000 × 15 % = 300 000 рублей.
• Минимальный налог: 10 000 000 × 1 % = 100 000 рублей.

Поскольку исчисленный налог (300 000 рублей) превышает минимальный (100 000 рублей), к уплате подлежит 300 000 рублей.

Если бы расходы составили 9 500 000 рублей, налог по ставке 15 % равнялся бы 75 000 рублей, что меньше минимального налога (100 000 рублей). В этом случае к уплате подлежал бы минимальный налог в размере 100 000 рублей.

¶Ограничения для применения

Применять УСН не вправе организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие определённые виды деятельности (производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, игорный бизнес и другие), а также организации с филиалами, банки, страховые компании, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и ряд иных субъектов.

Для перехода на УСН в 2024 году предельный размер дохода за девять месяцев 2023 года составляет 112,5 млн рублей, остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей, средняя численность работников — не более 100 человек.

¶Применение на практике

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» обычно выбирают налогоплательщики с высокой долей подтверждённых расходов — торговые компании, строительные организации, производственные предприятия. При низкой доле расходов (менее 60 % от доходов) экономически выгоднее, как правило, объект «Доходы» со ставкой 6 %.

Выбор между двумя объектами налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно при подаче уведомления о применении УСН и может быть изменён только с начала следующего календарного года.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения».
• ФНС России — методические рекомендации по применению главы 26.2 НК РФ.
• Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».