Уведомление об исчисленных суммах налога¶
Уведомление об исчисленных суммах налога — документ, который налоговый орган направляет налогоплательщику (налоговому агенту) после проведения камеральной или выездной налоговой проверки либо по итогам иных мероприятий налогового контроля, содержащий сумму недоимки, пеней и штрафов, подлежащую уплате. Институт уведомления введён Федеральным законом от 29 ноября 2021 года № 371-ФЗ, который с 1 января 2023 года заменил порядок направления требований об уплате налогов и сборов, действовавший до вступления в силу главы 32.1 Налогового кодекса РФ.
¶Правовое регулирование
Уведомление об исчисленных суммах налога регулируется главой 32.1 Налогового кодекса РФ (статьи 105.1–105.7). Согласно статье 105.1, уведомление направляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, если иной способ не предусмотрен законом. Налогоплательщик считается получившим уведомление в течение шести рабочих дней со дня его отправки налоговыми органами.
Уведомление содержит: суммы исчисленных налогов, соответствующих пеней и штрафов, сроки их уплаты, а также основания, по которым суммы были исчислены (результаты проверки, акт, решение о привлечении к ответственности). Срок уплаты, указанный в уведомлении, не может быть установлен ранее 20 рабочих дней со дня направления уведомления.
¶Основания для направления
Основаниями для направления уведомления служат:
- вступившее в силу решение по результатам камеральной налоговой проверки;
- вступившее в силу решение по результатам выездной налоговой проверки;
- вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное вне рамок проверки (например, по факту камеральной проверки представленной отчётности);
- вступившее в силу решение по результатам проверки материалов налогового контроля.
¶Сроки подачи корректировки
Корректировка уведомления об исчисленных суммах налога возможна в случаях, когда налогоплательщик обнаружил ошибки в представленных декларациях, неотражённые доходы или расходы, либо когда по результатам самостоятельной проверки сумма налога, отражённая в уведомлении, не соответствует фактическим обязательствам.
Порядок действий при подаче корректировки зависит от ситуации:
- До истечения срока уплаты, указанного в уведомлении. Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточнённые документы (уточнённую декларацию, расчёт), на основании которых налоговый орган вынесет новое решение и направит корректировочное уведомление. Для этого подаётся заявление произвольной формы с приложением подтверждающих документов.
- После истечения срока уплаты. Если срок, установленный в уведомлении, истёк, а налогоплательщик не согласен с суммой, необходимо обжаловать уведомление в вышестоящий налоговый орган или в суд. Одновременно представляются документы, подтверждающие правомерность заниженной суммы налога.
- При обнаружении ошибки в декларации, повлёкшей занижение налога. Налогоплательщик подаёт уточнённую декларацию и уплачивает налог и пени до подачи уточнённой декларации (статья 81 НК РФ). После этого налоговый орган пересчитывает суммы и направляет корректировочное уведомление.
¶Порядок подачи корректировки
Для подачи корректировки уведомления об исчисленных суммах налога необходимо:
- Подготовить документы, обосновывающие изменение суммы налога (уточнённая декларация, расчёт, первичные документы, пояснительная записка).
- Составить заявление на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, направившего уведомление, с указанием номера и даты уведомления, причины корректировки и приложением подтверждающих документов.
- Направить заявление и приложения через оператора электронного документооборота (ТКС) в электронной форме. Формат электронного документа утверждён приказом ФНС России.
- Дождаться рассмотрения обращения налоговым органом. Срок рассмотрения — 30 дней со дня получения документов, при необходимости срок может быть продлён до 60 дней (статья 6.1 НК РФ).
Налоговый орган, установив обоснованность корректировки, выносит новое решение об исчисленных суммах и направляет корректировочное уведомление. Если в корректировке отказано, налогоплательщик вправе обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган или в суд.
¶Особенности для налоговых агентов
Налоговые агенты (работодатели, выплачивающие доходы физическим лицам) также получают уведомления об исчисленных суммах, например по НДФЛ, не удержанному вовремя. Корректировка подаётся по аналогичному порядку: представляется уточнённый расчёт 6-НДФЛ и пояснения. С 2023 года уведомления по НДФЛ направляются ежеквартально по итогам отчётных периодов.
¶Обжалование уведомления
Если налогоплательщик не согласен с содержанием уведомления, он вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган (досудебный порядок) или непосредственно в суд. Жалоба подаётся в течение трёх месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав (статья 138 НК РФ). К жалобе прилагаются документы, подтверждающие обоснованность заниженной суммы налога.
При обжаловании в вышестоящем налоговом органе срок рассмотрения жалобы — один месяц, при необходимости может быть продлён до двух месяцев. По результатам рассмотрения вышестоящий орган вправе отменить, изменить уведомление или отказать в удовлетворении жалобы.
¶Ответственность за неуплату
В случае неуплаты сумм, указанных в уведомлении, в установленный срок налоговый орган направляет требование об уплате налога, пеней и штрафа. При дальнейшем неисполнении требования взыскание производится в судебном порядке либо в бесспорном порядке с расчётных счетов налогоплательщика (при наличии оснований, предусмотренных статьями 46, 47 НК РФ).
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, глава 32.1 (статьи 105.1–105.7)
- Федеральный закон от 29 ноября 2021 года № 371-ФЗ
- Приказ ФНС России от 18.10.2022 № ЕД-7-8/900@ (форматы электронных документов)
- Материалы ФНС России о порядке направления уведомлений об исчисленных суммах налогов