Водный налог в Российской Федерации¶
Водный налог — прямой федеральный налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами за пользование водными объектами из подземных и (или) поверхностных водных источников. Устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 25.2) и является одним из обязательных платежей за природопользование. Введён в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 6 октября 2003 года № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
¶Правовая основа
Водный налог был введён взамен ранее существовавших лицензионных сборов за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также платы за пользование водными объектами. До 2005 года порядок изъятия части прибыли (дохода) от использования водных ресурсов регулировался Федеральным законом от 6 мая 1999 года № 94-ФЗ «О лицензионных сборах за право пользования объектами животного мира и отдельными видами водных биологических ресурсов и о плате за пользование водными объектами».
Действующая редакция главы 25.2 Налогового кодекса РФ определяет налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, налоговые и отчётные периоды, порядок исчисления и уплаты налога, а также налоговые льготы.
¶Налогоплательщики
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с Водным кодексом Российской Федерации. К такому пользованию относится забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов, использование водных объектов для целей транспорта, для целей лесосплава, а также для гидроэнергетики.
Обращение внимания: пользование водными объектами на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водного объекта в пользование, заключённых или принятых после 1 января 2007 года, не признаётся объектом налогообложения водным налогом. Для таких случаев введена плата за пользование водными объектами (глава 25.4 НК РФ), которая уплачивается по нормативам и тарифам, утверждаемым Правительством РФ. Таким образом, с 2007 года сфера применения водного налога постепенно сужается.
¶Объекты налогообложения
Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:
- Забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов для нужд водоснабжения, промышленности, сельского хозяйства, энергетики и других целей.
- Использование водных объектов для целей транспорта.
- Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и на судах.
- Использование водных объектов для целей гидроэнергетики.
- Использование водных объектов для целей размещения и строительства гидротехнических сооружений, морских и речных судов, подводных трубопроводов, линий электропередачи и других аналогичных объектов.
¶Налоговые базы и ставки
Налоговые базы и ставки дифференцированы по видам водопользования:
| Вид пользования | Налоговая база | Ставки (2024) |
|---|---|---|
| Забор водных ресурсов | Объём воды, изъятой из водного объекта (в кубических метрах) | От 0,5 до 58,8 руб. за 1000 м³ в зависимости от водного бассейна |
| Использование для транспорта | Тонно-километры или пассажиро-километры | От 0,08 до 1,58 руб. за единицу |
| Использование для лесосплава | Плото-километры | 1,2–1,84 руб. за единицу |
| Использование для гидроэнергетики | Произведённая электроэнергия (в кВт·ч) | 0–1 коп. за кВт·ч |
| Размещение объектов на водном объекте | Площадь водного объекта или его части | 0,02–5,85 руб. за м² |
Ставки устанавливаются в зависимости от конкретного водного бассейна: бассейнов реки Дона, Оби с Иртышом, Енисея, Ладожского озера, Онежского озера, Амурского бассейна и других. Перечень бассейнов и соответствующие ставки приведены в статье 333.5 НК РФ.
¶Налоговый и отчётный периоды
Налоговым периодом признаётся календарный месяц. Отчётными периодами — первый, второй, третий и четвёртый кварталы календарного года. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения водного объекта (а для забора подземных вод — по месту нахождения источника) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом.
¶Порядок уплаты
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение соответствующей налоговой базы и ставки. Уплата производится ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, на соответствующие коды бюджетной классификации.
¶Налоговые льготы
Статья 333.7 НК РФ устанавливает перечень лиц, освобождённых от уплаты водного налога. К ним относятся, в частности: организации и физические лица, осуществляющие забор воды для целей сельского хозяйства (за исключением забора для целей водоснабжения); организации, осуществляющие забор воды для целей рыбоводства; пользователи водных объектов, использующих их для целей транспорта на территории Дальневосточного федерального округа, и другие категории.
¶Значение
Водный налог является одним из инструментов экономического регулирования природопользования, обеспечивающим пополнение федерального бюджета. С 2007 года его роль постепенно снижается в пользу платы за пользование водными объектами, однако для ряда категорий пользователей (например, осуществляющих забор подземных вод по лицензиям, выданным до 2007 года) налог сохраняет своё действие.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, глава 25.2
- Водный кодекс Российской Федерации (от 3 июня 2006 года № 74-ФЗ)
- Федеральный закон от 6 октября 2003 года № 126-ФЗ
- Федеральный закон от 6 мая 1999 года № 94-ФЗ
- Письма Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения главы 25.2 НК РФ