Закон РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР

Закон РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР» — нормативный правовой акт, принятый 21 марта 1991 года, который учредил систему государственных органов, осуществлявших контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет на территории РСФСР. Закон заложил правовую основу для формирования и деятельности налоговых органов современной России, заменив собой разрозненные структуры фискального контроля, существовавшие в советский период.

История принятия

К концу 1980-х годов в СССР начала формироваться налоговая система, отличная от административных методов изъятия прибыли у государственных предприятий. С принятием в 1990 году Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» и началом экономических реформ возникла необходимость в создании специализированного органа, способного администрировать новые налоги. До 1991 года функции налогового контроля в РСФСР выполняли финансовые органы (министерства финансов и их местные подразделения), а также ведомственные ревизионные службы.

Закон «О Государственной налоговой службе РСФСР» был принят Верховным Советом РСФСР 21 марта 1991 года. Он вступил в силу с момента опубликования и стал одним из первых законодательных актов, регулирующих организацию государственного управления в постсоветской России. Впоследствии, в связи с изменением названия республики, закон был переименован в Закон РФ «О Государственной налоговой службе Российской Федерации».

Структура и организация

Закон определял Государственную налоговую службу РСФСР (ГНС РСФСР) как единую централизованную систему органов, подчинённых Президенту РСФСР и Правительству РСФСР. Система включала три уровня:

• Центральный аппарат — Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов РСФСР (с 1992 года — Государственная налоговая служба РФ).
• Региональный уровень — государственные налоговые инспекции по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу.
• Местный уровень — государственные налоговые инспекции по районам, городам (кроме городов федерального значения) и районам в городах.

Руководство деятельностью ГНС РСФСР осуществлял руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Верховным Советом РСФСР по представлению Президента РСФСР. Руководители региональных и местных инспекций назначались вышестоящими органами налоговой службы.

Основные функции и полномочия

Закон возлагал на налоговые органы следующие ключевые задачи:

• Контроль за соблюдением налогового законодательства по всем налогам и сборам, взимаемым на территории РФ.
• Ведение учёта налогоплательщиков (юридических и физических лиц).
• Проведение камеральных и выездных налоговых проверок.
• Применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства, включая взыскание недоимок, пеней и штрафов в бесспорном порядке (за исключением случаев, установленных законом).
• Возврат излишне уплаченных налогов и сборов.
• Разработка и утверждение форм налоговых деклараций, инструкций и методических указаний по применению налогового законодательства.

Для выполнения этих задач налоговым органам предоставлялись широкие полномочия, в том числе право налагать административный арест на имущество налогоплательщиков, приостанавливать операции по счетам в банках, изымать документы, а также проводить проверки любых производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых для извлечения доходов.

Права и обязанности налогоплательщиков

Закон впервые на законодательном уровне закрепил права и обязанности налогоплательщиков. К основным обязанностям относились:

• своевременная и полная уплата налогов;
• ведение бухгалтерского учёта и составление налоговой отчётности;
• предоставление налоговым органам необходимых документов и сведений;
• обеспечение сохранности данных бухгалтерского учёта в течение установленных сроков.

Права налогоплательщиков включали:

• получение от налоговых органов бесплатной информации о действующих налогах;
• использование налоговых льгот при наличии оснований;
• обжалование решений налоговых органов в вышестоящем налоговом органе или в суде;
• возмещение убытков, причинённых незаконными действиями налоговых органов или их должностных лиц.

Ответственность и санкции

Закон устанавливал ответственность за налоговые правонарушения. За сокрытие (занижение) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения предусматривался штраф в размере сокрытой суммы и пени за каждый день просрочки уплаты налога. За отсутствие учёта объектов налогообложения, ведение учёта с нарушением установленного порядка, а также за непредоставление или несвоевременное предоставление налоговой отчётности взимался штраф в размере 10% от причитающихся к уплате сумм налога.

Должностные лица организаций и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, могли быть привлечены к административной и уголовной ответственности в соответствии с законодательством РСФСР. Закон также предусматривал, что суммы штрафов и пеней, взысканные с налогоплательщиков, зачисляются в соответствующие бюджеты.

Значение и последующее развитие

Принятие Закона «О Государственной налоговой службе РСФСР» стало важным этапом в становлении налоговой системы России. Он создал правовую базу для формирования профессионального, независимого от местных властей фискального органа. В 1998 году на смену этому закону пришёл Федеральный закон «О налоговых органах Российской Федерации», который уточнил и дополнил полномочия налоговых органов, а также привёл их статус в соответствие с Налоговым кодексом РФ, принятым в 1998–2000 годах. В 2004 году в рамках административной реформы Государственная налоговая служба была преобразована в Федеральную налоговую службу (ФНС России), которая действует и в настоящее время.

Критика

В период действия закона налоговые органы нередко подвергались критике за чрезмерную жёсткость при взыскании налогов, особенно в условиях экономического кризиса 1990-х годов. Отмечалась также сложность и запутанность налогового законодательства, что создавало почву для злоупотреблений со стороны как налогоплательщиков, так и контролёров. Бесспорный порядок взыскания штрафов и недоимок, предусмотренный законом, вызывал споры о нарушении прав налогоплательщиков, что впоследствии было частично ограничено решениями Конституционного суда РФ и новым Налоговым кодексом.

Источники

• Закон РСФСР от 21 марта 1991 года № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» (в редакции последующих изменений).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.
• Федеральный закон от 17 июля 1998 года № 111-ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации».
• Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РФ «О Государственной налоговой службе Российской Федерации».