Затраты в экономике и бухгалтерском учёте¶

Затраты — совокупность ресурсов (денежных средств, труда, материалов, амортизации основных средств), израсходованных организацией на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг и отнесённых на себестоимость. В бухгалтерском и налоговом учёте затраты формируют основу расчёта себестоимости, прибыли и налоговой базы.

¶Классификация затрат

Затраты подразделяются по нескольким признакам.

¶По отношению к объёму производства

• Постоянные затраты — не изменяются при росте или снижении выпуска в краткосрочном периоде: аренда помещений, амортизация оборудования, окладный фонд оплаты труда административного персонала.
• Переменные затраты — зависят от объёма производства: сырьё, вспомогательные материалы, сдельная оплата труда, энергия на технологические нужды.
• Условно-постоянные — в пределах определённого диапазона объёма остаются неизменными, а при выходе за его границы меняются ступенчато (например, приём дополнительной смены).

¶По экономической роли в процессе производства

• Основные затраты — непосредственно связаны с изготовлением продукции: заработная плата рабочих, сырьё и материалы.
• Накладные затраты — связаны с организацией и управлением производством: зарплата административного персонала, содержание цехов, ремонт оборудования.

¶По способу отнесения на себестоимость

• Прямые затраты — могут быть прямо и достоверно отнесены на конкретный вид продукции (сырьё для конкретного изделия, зарплата бригады-изготовителя).
• Косвенные (накладные) затраты — относятся на несколько видов продукции и распределяются пропорционально базе распределения (часам работы оборудования, объёму выпущенных единиц, фонду оплаты труда).

¶По периоду принятия решений

• Дифференциальные затраты — изменяются в зависимости от альтернативных решений (выпуск нового изделия, отказ от подрядчика в пользу собственного производства).
• Альтернативные ( opportunity) затраты — упущенная выгода от выбранного варианта по сравнению с наилучшей альтернативой.
• Непредвиденные затраты — возникают вследствие аварий, форс-мажорных обстоятельств.

¶Учёт затрат в российской практике

¶Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте затраты формируются по статьям калькуляции и отражаются на счетах учёта:

Порядок формирования затрат закреплён в Положении по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённом приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Согласно ПБУ, расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

¶Налоговый учёт

Для целей налога на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) расходы делятся на:

• Прямые — материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, используемые при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• Косвенные — прочие расходы, учитываемые в том периоде, в котором они были осуществлены.

Расходы признаются обоснованными (экономически оправданными) и документально подтверждёнными.

¶Методы учёта затрат

• Позаказный метод — затраты накапливаются по отдельным заказам; применяется в единичном и мелкосерийном производстве.
• Попередельный метод — затраты учитываются по переделам (технологическим стадиям); характерен для массового серийного производства (пищевая промышленность, металлургия).
• Нормативный метод — затраты учитываются по нормам с выделением отклонений от норм; позволяет контролировать эффективность производства.

¶Планирование и оптимизация

Планирование затрат осуществляется на основе смет, калькуляций и бюджетов. Основные инструменты оптимизации:

• Калькуляция себестоимости — расчёт затрат на единицу продукции по статьям.
• Бюджетирование — постатейное планирование затрат на период.
• ABC-анализ (Activity-Based Costing) — распределение накладных затрат по видам деятельности, вызывающих эти затраты.
• Стандарт-костинг — установление нормативной (стандартной) себестоимости и анализ отклонений.

¶Значение

Затраты определяют себестоимость продукции, а через неё — цену, прибыль и финансовое положение организации. Учёт и контроль затрат лежат в основе ценообразования, инвестиционного планирования и оценки эффективности деятельности предприятия.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
• Федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Расходы организации» (ФСБУ 5/2019).
• Бабичев А. И., Бабичева И. А. «Бухгалтерский учёт». — М.: КноРус.
• Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности». — М.: Инфра-М.